节节变动成本法变动成本法【引导案例】 利润的升降到底是怎么回事？vS S公司是一家生产公司是一家生产VCDVCD的企业，近年来由于市场竞争的企业，近年来由于市场竞争激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理，理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理，精打细算。经过一个月的努力，精打细算。经过一个月的努力，销量提高了销量提高了，库存，库存下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提高，但出人意料的是，财务科长提供的高，但出人意料的是，财务科长提供的利润数字竟利润数字竟然低于上月份然低于上月份，令王经理大惑不解。，令王经理大惑不解。v一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：把产量提上去，把产量提上去，最好提高最好提高1 1倍或倍或2 2倍。王经理如法炮倍。王经理如法炮制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大大增加，但该月底的财务报表反映，大增加，但该月底的财务报表反映，利润却大幅度利润却大幅度提高了提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了了? ?v请问：你是怎样看待这件事情的？请问：你是怎样看待这件事情的？第三节第三节 变动成本法变动成本法v一、一、变动成本法及其理论依据变动成本法及其理论依据v二、变动成本计算法与完全成本计算法二、变动成本计算法与完全成本计算法的比较的比较v三、完全成本法和变动成本法的特点三、完全成本法和变动成本法的特点v四、对变动成本法和完全成本法的评价四、对变动成本法和完全成本法的评价一、一、变动成本法及其理论依据变动成本法及其理论依据v（一）完全成本法（传统）（一）完全成本法（传统）v1、定义、定义v在计算产品成本时，将在计算产品成本时，将成本按照经济用途成本按照经济用途分类分类为前提，将为前提，将全部的生产成本作为产品全部的生产成本作为产品成本成本的构成内容，而将非生产成本作为期的构成内容，而将非生产成本作为期间成本，间成本，按传统损益确定程序计量损益按传统损益确定程序计量损益的的一种成本模式，又叫只制造成本法或吸收一种成本模式，又叫只制造成本法或吸收成本法。成本法。v凡是同产品生产有关的成本都应计入产品凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定的经成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企业正常营条件而发生的，也就是同形成企业正常生产能力相联系，产品在生产过程中不仅生产能力相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。2、完全成本法理论依据、完全成本法理论依据（二）、变动成本法（二）、变动成本法(Variable Costing)1、概念：、概念： 变变动动成成本本法法的的概概念念是是美美籍籍英英国国会会计学家乔纳森计学家乔纳森哈勒斯哈勒斯1936年提出。年提出。 所所谓谓变变动动成成本本法法,又又称称直直接接成成本本法法，是是指指将将产产品品生生产产耗耗费费的的直直接接材材料料、直直接接人人工工、变变动动制制造造费费用用等等随随产产量量变变动动的的成成本本计计入入产产品品成成本本，而而把把固固定定性性制制造造费费用用作作为为期期间间成成本本，在在发发生生当当期期全全部部从从销销售售收收入入中中扣扣除除的的一一种种成成本本计计算算方法。方法。2、变动成本法理论依据、变动成本法理论依据变动成本变动成本法的理论法的理论依据依据变变动动生生产产成成本本是是构构成成产产品品成成本本的的直直接接基基础础：直直接接材材料料、直直接接人人工工、变变动动性性制制造造费费用用的的发发生生额额，与与产产品品产产量量成成正正比比例例关关系系变动，故应计入产品成本。变动，故应计入产品成本。固固定定生生产产成成本本应应全全部部列列作作期期间间成成本本：固固定定性性制制造造费费用用的的发发生生额额与与产产品品产产量量没没有有直直接接联联系系，故不应计入产品成本。故不应计入产品成本。 成本成本生产生产成本成本非生产成本非生产成本直接材料（变动成本）直接材料（变动成本）直接人工（变动成本）直接人工（变动成本）制造制造费用费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用变动变动生产成本生产成本期间期间费用费用固定制造费用固定制造费用变动制造费用变动制造费用变动成变动成本法本法完全成完全成本法本法注意：注意： 两种成本计算方法的核心区两种成本计算方法的核心区别在于对别在于对固定性制造费用固定性制造费用的处理的处理方式不同！方式不同！BACK二、变动成本法与完全成本二、变动成本法与完全成本法的比较法的比较（一）成本划分标准不同（二）产品成本构成内容不同（三）存货成本构成内容不同（四）分期损益不同BACK(一一)成本划分标准不同：成本划分标准不同：比较项目比较项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法划分标准划分标准按成本性态划分按成本性态划分按成本用途划分按成本用途划分成本成本划分划分类别类别变变动动成成本本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动销售费用变动销售费用变动管理费用变动管理费用变动财务费用变动财务费用产品产品成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用固固定定成成本本固定制造费用固定制造费用固定销售费用固定销售费用固定管理费用固定管理费用固定财务费用固定财务费用期间期间费用费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用（二）产品成本和期间费用的构成内容不同（二）产品成本和期间费用的构成内容不同变动成本法变动成本法成本内容成本内容完全成本法完全成本法产品成本产品成本直接材料直接材料产品成本产品成本直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用期间费用期间费用固定制造费用固定制造费用变动销售和管理费用变动销售和管理费用期间费用期间费用固定销售和管理费用固定销售和管理费用v完全成本法下产品成本完全成本法下产品成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动制造费用变动制造费用+固定制造费用固定制造费用v变动成本法下产品成本变动成本法下产品成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动制造费用变动制造费用例： 设某企业本年只生产一种甲产品5000件，期初无存货，每件产品的直接材料8元，直接人工10元，变动性制造费用6元，全年固定性制造费用总额35000元。要求：分别采用两种成本计算法计算产品总成本和单位产品成本。 成本项目 完 全 成 本法 变 动 成 本 法总成本单位产品成本总成本 单位产品成本 直接材料 8 8 直接人工 10 10变动制造费用 6 6固定制造费用 35000 产品成本 完全成本法下单位成本完全成本法下单位成本=变动成本法下单位成本变动成本法下单位成本+单位固定制造费用单位固定制造费用BACK40000500003000035000/5000=71550003140000 50000 30000/12000024（三）对存货成本的构成不同完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法对存货成本的构成不同按按全部生产成本计全部生产成本计价价，存货成本中既，存货成本中既有变动成本又有固有变动成本又有固定成本定成本按按变动生产成本变动生产成本计价，存货成本计价，存货成本中只包括变动成中只包括变动成本本例：某企业本月生产某产品100件，变动性单位产品成本为50元，固定性制造费用为2000元，期初无存货，期末存货为20件，计算期末存货的价值（两种方法）。 解：（1）完全成本法： 期末存货成本 = 单位产品成本 * 存货量 =（变动性单位成本+单位固定制造费用） * 存货量 = （50 + 2000/100）* 20 = 1400（元）（2）变动成本法： 期末存货成本 = 变动性单位产品成本*存货量 = 50 * 20 = 1000（元） 则：存货成本差异=1400 1000 = 400元 = 2000/100 * 20 BACK（四）分期损益计算差异（四）分期损益计算差异两种成本计算法两种成本计算法计入当期损益的固定性制造费计入当期损益的固定性制造费用的水平不同用的水平不同，导致两种成本法确定的分期损益不，导致两种成本法确定的分期损益不同。同。完全成本法完全成本法下将这部分下将这部分固定制造费用固定制造费用视为视为“一一种可以在将来换取收益的资产种可以在将来换取收益的资产”，计入到存货成本，计入到存货成本中，中，列入资产负债表列入资产负债表，当，当产品销售时才产品销售时才随产品计入随产品计入销售成本，销售成本，计入损益表计入损益表。变动成本法变动成本法将这部分将这部分固定制造费用固定制造费用视为视为“为取为取得收益而已然丧失的资产得收益而已然丧失的资产”，认为是当期立即消耗，认为是当期立即消耗的，应作为期间费用，的，应作为期间费用，直接列入损益表。直接列入损益表。两种成本计算法的成本流程图两种成本计算法的成本流程图直接材料直接材料成本项目成本项目变动成本法变动成本法资产负债表资产负债表直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用存存货货成成本本固定制造费用固定制造费用完全成本法完全成本法资产负债表资产负债表存存货货成成本本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用期间费用期间费用销售销售成本成本损益表损益表损益表损益表销售销售成本成本成本项目成本项目单产品销售时单产品销售时单产品销售时单产品销售时当期立即消耗当期立即消耗完全成本法下利润计算：完全成本法下利润计算：v按经济职能排列编制：按经济职能排列编制：v销售毛利总额销售毛利总额v=销售收入总额销售收入总额销售成本总额销售成本总额v利润总额利润总额v=销售毛利总额销售毛利总额期间费用期间费用v本期销售成本本期销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本期间费用期间费用=财务费用财务费用+管理费用管理费用+销售费用销售费用变动成本法下利润的计算公式：变动成本法下利润的计算公式：v边际贡献（创利额）边际贡献（创利额）v=销售收入总额销售收入总额变动成本总额变动成本总额v利润总额利润总额v=边际贡献边际贡献固定成本总额固定成本总额v变动成本总额变动成本总额=变动制造费用变动制造费用+变动销售费变动销售费用用+变动管理费用变动管理费用+变动财务费用变动财务费用v固定成本总额固定成本总额=固定制造费用固定制造费用+固定销售费固定销售费用用+固定管理费用固定管理费用+固定财务费用固定财务费用完全成本法（职能式）完全成本法（职能式）变动成本法（贡献式）变动成本法（贡献式）销售收入销售收入销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本减：变动成本减：变动成本期初存货成本期初存货成本变动生产成本变动生产成本加：本期生产成本加：本期生产成本变动销售费用变动销售费用可供销售的产品成本可供销售的产品成本变动管理费用变动管理费用减：期末存货成本减：期末存货成本变动财务费用变动财务费用销售成本合计销售成本合计变动成本合计变动成本合计销售毛利销售毛利边际贡献边际贡献减：期间费用减：期间费用减：固定成本减：固定成本销售费用销售费用固定制造费用固定制造费用财务费用财务费用固定销售费用固定销售费用管理费用管理费用固定管理费用固定管理费用期间费用合计期间费用合计固定财务费用固定财务费用固定成本合计固定成本合计营业利润营业利润营业利润营业利润完全成本法和变动成本法完全成本法和变动成本法对损益计算的影响对损益计算的影响v由于上述两种成本计算方法下存货估价及由于上述两种成本计算方法下存货估价及成本流程不同，对各期营业利润计算也会成本流程不同，对各期营业利润计算也会产生重大的影响，主要表现为产销不平衡产生重大的影响，主要表现为产销不平衡时：时：完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法损益损益计算差异计算差异产量产量=销量销量相等相等相等相等产量产量 销量销量较高较高较低较低产量产量 销量销量较低较低较高较高具体计算比较具体计算比较【例】产品单价【例】产品单价150元元管理费用和销售费用每年共管理费用和销售费用每年共20,000元，为元，为固定成本固定成本单位产品的变动成本：单位产品的变动成本：80元元固定性制造费用：固定性制造费用：12,000元元123生产量生产量600600600销售量销售量600500700具体计算比较具体计算比较完全成本法下完全成本法下v单个产品的生产成本：单个产品的生产成本：变动成本法下变动成本法下v单个产品的变动成本：单个产品的变动成本：80元元v单个产品的边际贡献：单个产品的边际贡献：具体计算比较具体计算比较【例】产品单价【例】产品单价150元元管理费用和销售费用每年共管理费用和销售费用每年共20,000元，为元，为固定成本固定成本单位产品的变动成本：单位产品的变动成本：80元元固定性制造费用：固定性制造费用：12,000元元123生产量生产量600700500销售量销售量600600600具体计算比较具体计算比较完全成本法下完全成本法下v单个产品的生产成本：单个产品的生产成本：v第第1年：年：v第第2年：年：v第第3年：年：变动成本法下变动成本法下v单个产品的变动成本：单个产品的变动成本：80元元产销量不均衡时产销量不均衡时两种方法计算损益两种方法计算损益v结论：结论：v1、固定性制造费用按生产量摊销，不能按销售量摊、固定性制造费用按生产量摊销，不能按销售量摊销。销。v2、两种成本法对多期营业利润（分期损益）的影响，、两种成本法对多期营业利润（分期损益）的影响，可概括如下：可概括如下：vv3、一定时期内产销量不等时，两种成本法的计算结、一定时期内产销量不等时，两种成本法的计算结果不相等，但从长期看，差异会互相抵消。果不相等，但从长期看，差异会互相抵消。完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法损益损益计算差异计算差异产量产量=销量销量相等相等相等相等产量产量 销量销量较高较高较低较低产量产量 销量销量较低较低较高较高利润差额 = 单位固定性制造费用 * （期末存货量 期初存货量） = 期末存货中所包含的固定性制造费用 期初存货中所包含的固定性制造费用三、对两种方法的评价三、对两种方法的评价完全成本法的特点完全成本法的特点v1、优点：、优点：v刺激企业加速发展生产的积极性；刺激企业加速发展生产的积极性；v有利于企业对外报送会计报表有利于企业对外报送会计报表v2、缺点：、缺点：v1）.利润的计算不易被管理部门所理解；利润的计算不易被管理部门所理解；v2）.不便于为企业决策、控制和分析直接不便于为企业决策、控制和分析直接提供有关资料。提供有关资料。变动成本法的特点变动成本法的特点 有利于企业内部经营管理o优点优点n促使企业重视销售，以销定产促使企业重视销售，以销定产n为管理层决策提供有用信息为管理层决策提供有用信息o预测销售量、编制预算预测销售量、编制预算n更更“配比配比”，有利于企业控制成本，有利于企业控制成本n有利于企业正确进行业绩评价有利于企业正确进行业绩评价n简化成本计算简化成本计算o只按成本性态分类只按成本性态分类变动成本法的特点变动成本法的特点o缺点缺点n不符合对外报告的要求不符合对外报告的要求o对外报告要求按完全成本计算对外报告要求按完全成本计算n不适应长期决策的需要不适应长期决策的需要oa, b 可能发生变化可能发生变化课堂练习1v1、在变动成本法中，产品成本是指（、在变动成本法中，产品成本是指（）。）。vA.制造费用制造费用B.生产成本生产成本C.变动生产成本变动生产成本D.变动成本变动成本v2、在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（、在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（）。）。vA.非生产成本非生产成本B.期间成本期间成本C.产品成本产品成本D.直接成本直接成本v3、下列项目中不能列入变动成本法下产品成本的是（、下列项目中不能列入变动成本法下产品成本的是（）。）。vA.直接材料直接材料B.直接人工直接人工vC.变动性制造费用变动性制造费用D.固定性制造费用固定性制造费用v4、用变动成本法计算产品成本时，对固定性制造费用的处理、用变动成本法计算产品成本时，对固定性制造费用的处理是（是（）。）。vA.不将其作为费用不将其作为费用B.在每单位产品间分摊在每单位产品间分摊vC.将其作为期间费用，全额列入利润表将其作为期间费用，全额列入利润表vD.将其作为期间费用，部分列入利润表将其作为期间费用，部分列入利润表课堂练习2v5、在完全成本法下，期间费用包括（、在完全成本法下，期间费用包括（）。）。vA.制造费用制造费用B.变动制造费用变动制造费用vC.固定制造费用固定制造费用D.推销成本推销成本E.管理费用管理费用v6.变动成本法下期间成本包括（变动成本法下期间成本包括（）。）。vA.管理费用管理费用B.销售费用销售费用C.制造费用制造费用vD.固定生产成本固定生产成本E.非生产成本非生产成本v7、成本按习性进行分类，变动成本包括（、成本按习性进行分类，变动成本包括（）。）。vA.变动生产成本变动生产成本B.直接材料直接材料C.变动制造费用变动制造费用vD.变动推销及管理费用变动推销及管理费用E.制造费用制造费用v8、根据成本按习性分类，（、根据成本按习性分类，（）不随产量的变化而变化。）不随产量的变化而变化。vA.固定制造费用总额固定制造费用总额B.单位变动成本单位变动成本C.单位销售成本单位销售成本vD.单位固定制造费用单位固定制造费用E.变动生产成本总额变动生产成本总额1、最孤独的时光，会塑造最坚强的自己。2、把脸一直向着阳光，这样就不会见到阴影。3、永远不要埋怨你已经发生的事情，要么就改变它，要么就安静的接受它。4、不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。5、通往光明的道路是平坦的，为了成功，为了奋斗的渴望，我们不得不努力。6、付出了不一定有回报，但不付出永远没有回报。7、成功就是你被击落到失望的深渊之后反弹得有多高。8、为了照亮夜空，星星才站在天空的高处。9、我们的人生必须励志，不励志就仿佛没有灵魂。10、拼尽全力，逼自己优秀一把，青春已所剩不多。11、一个人如果不能从内心去原谅别人，那他就永远不会心安理得。12、每个人心里都有一段伤痕，时间才是最好的疗剂。13、如果我不坚强，那就等着别人来嘲笑。14、早晨给自己一个微笑，种下一天旳阳光。15、没有爱不会死，不过有了爱会活过来。16、失败的定义：什么都要做，什么都在做，却从未做完过，也未做好过。17、当我微笑着说我很好的时候，你应该对我说，安好就好。18、人不仅要做好事，更要以准确的方式做好事。19、我们并不需要用太华丽的语言来包裹自己，因为我们要做最真实的自己。20、一个人除非自己有信心，否则无法带给别人信心。21、为别人鼓掌的人也是在给自己的生命加油。22、失去金钱的人损失甚少，失去健康的人损失极多，失去勇气的人损失一切。23、相信就是强大，怀疑只会抑制能力，而信仰就是力量。24、那些尝试去做某事却失败的人，比那些什么也不尝试做却成功的人不知要好上多少。25、自己打败自己是最可悲的失败，自己战胜自己是最可贵的胜利。26、没有热忱，世间便无进步。27、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。28、青春如此华美，却在烟火在散场。29、生命的道路上永远没有捷径可言，只有脚踏实地走下去。30、只要还有明天，今天就永远是起跑线。31、认真可以把事情做对，而用心却可以做到完美。32、如果上帝没有帮助你那他一定相信你可以。33、只要有信心，人永远不会挫败。34、珍惜今天的美好就是为了让明天的回忆更美好。35、只要你在路上，就不要放弃前进的勇气，走走停停的生活会一直继续。36、大起大落谁都有拍拍灰尘继续走。37、孤独并不可怕，每个人都是孤独的，可怕的是害怕孤独。38、宁可失败在你喜欢的事情上，也不要成功在你所憎恶的事情上。39、我很平凡，但骨子里的我却很勇敢。40、眼中闪烁的泪光，也将化作永不妥协的坚强。41、我不去想是否能够成功，既然选了远方，便只顾风雨兼程。42、宁可自己去原谅别人，莫等别人来原谅自己。43、踩着垃圾到达的高度和踩着金子到达的高度是一样的。44、每天告诉自己一次：我真的很不错。45、人生最大的挑战没过于战胜自己！46、愚痴的人，一直想要别人了解他。有智慧的人，却努力的了解自己。47、现实的压力压的我们喘不过气也压的我们走向成功。48、心若有阳光，你便会看见这个世界有那么多美好值得期待和向往。49、相信自己，你能作茧自缚，就能破茧成蝶。50、不能强迫别人来爱自己，只能努力让自己成为值得爱的人。51、不要拿过去的记忆，来折磨现在的自己。52、汗水是成功的润滑剂。53、人必须有自信，这是成功的秘密。54、成功的秘密在于始终如一地忠于目标。55、只有一条路不能选择那就是放弃。56、最后的措手不及是因为当初游刃有余的自己57、现实很近又很冷，梦想很远却很温暖。58、没有人能替你承受痛苦，也没有人能抢走你的坚强。59、不要拿我跟任何人比，我不是谁的影子，更不是谁的替代品，我不知道年少轻狂，我只懂得胜者为。60、如果你看到面前的阴影，别怕，那是因为你的背后有阳光。61、宁可笑着流泪，绝不哭着后悔。62、觉得自己做得到和做不到，只在一念之间。63、跌倒，撞墙，一败涂地，都不用害怕，年轻叫你勇敢。64、做最好的今天，回顾最好的昨天，迎接最美好的明天。65、每件事情都必须有一个期限，否则，大多数人都会有多少时间就花掉多少时间。66、当你被压力压得透不过气来的时候，记住，碳正是因为压力而变成闪耀的钻石。67、现实会告诉你，不努力就会被生活给踩死。无需找什么借口，一无所有，就是拼的理由。68、人生道路，绝大多数人，绝大多数时候，人都只能靠自己。69、不是某人使你烦恼，而是你拿某人的言行来烦恼自己。70、当一个人真正觉悟的一刻，他放弃追寻外在世界的财富，而开始追寻他內心世界的真正财富。71、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。72、人生应该树立目标，否则你的精力会白白浪费。73、山涧的泉水经过一路曲折，才唱出一支美妙的歌。74、时间告诉我，无理取闹的年龄过了，该懂事了。75、命运是不存在的，它不过是失败者拿来逃避现实的借口。76、人总是在失去了才知道珍惜！77、要铭记在心：每天都是一年中最美好的日子。78、生活远没有咖啡那么苦涩，关键是喝它的人怎么品味！每个人都喜欢和向往随心所欲的生活，殊不知随心所欲根本不是生活。79、别拿自己的无知说成是别人的愚昧！80、天空的高度是鸟儿飞出来的，水无论有多深是鱼儿游出来的。81、思想如钻子，必须集中在一点钻下去才有力量。82、如果我坚持什么，就是用大炮也不能打倒我。83、我们要以今天为坐标，畅想未来几年后的自己。84、日出时，努力使每一天都开心而有意义，不为别人，为自己。85、有梦就去追，没死就别停。86、今天不为学习买单，未来就为贫穷买单。87、因为一无所有这才是拼下去的理由。88、只要我还有梦，就会看到彩虹!89、你既认准这条路，又何必在意要走多久。90、尽管社会是这样的现实和残酷，但我们还是必须往下走。91、能把在面前行走的机会抓住的人，十有八九都会成功。92、你能够先知先觉地领导产业，后知后觉地苦苦追赶，或不知不觉地被淘汰。93、强烈的信仰会赢取坚强的人，然后又使他们更坚强。94、人生，不可能一帆风顺，有得就有失，有爱就有恨，有快乐就会有苦恼，有生就有死，生活就是这样。95、好习惯的养成，在于不受坏习惯的诱惑。96、凡过于把幸运之事归功于自我的聪明和智谋的人多半是结局很不幸的。97、如果我们一直告诫自己要开心过每一天，就是说我们并不开心。98、天气影响身体，身体决定思想，思想左右心情。99、不论你在什么时候结束，重要的是结束之后就不要悔恨。100、只要还有明天，今天就永远是起跑线。