第八章：个人所得税会计第八章：个人所得税会计n n本章主要内容：本章主要内容：n n1 1、个人所得税的基本内容、个人所得税的基本内容n n2 2 、个人所得税会计的范围、个人所得税会计的范围n n3 3、 个人所得税会计的税率个人所得税会计的税率n n4 4、个人所得税会计账务处理、个人所得税会计账务处理2024/9/251个人所得税会计第一节第一节 个人所得税基本规定个人所得税基本规定一、纳税人一、纳税人注意注意注意注意：居民纳税人和非居民纳税人的区分。：居民纳税人和非居民纳税人的区分。：居民纳税人和非居民纳税人的区分。：居民纳税人和非居民纳税人的区分。 居民纳税人：是指在中国境内有住所或者居民纳税人：是指在中国境内有住所或者居民纳税人：是指在中国境内有住所或者居民纳税人：是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人。无住所而在境内居住满一年的个人。无住所而在境内居住满一年的个人。无住所而在境内居住满一年的个人。非居民纳税人：是指在中国境内无住所又不居住或非居民纳税人：是指在中国境内无住所又不居住或非居民纳税人：是指在中国境内无住所又不居住或非居民纳税人：是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。者无住所而在境内居住不满一年的个人。者无住所而在境内居住不满一年的个人。者无住所而在境内居住不满一年的个人。根据国际惯例，我国对居民纳税人和非居民纳税根据国际惯例，我国对居民纳税人和非居民纳税根据国际惯例，我国对居民纳税人和非居民纳税根据国际惯例，我国对居民纳税人和非居民纳税人的划分采用了各国常用的住所和居住时间两个判人的划分采用了各国常用的住所和居住时间两个判人的划分采用了各国常用的住所和居住时间两个判人的划分采用了各国常用的住所和居住时间两个判定标准。定标准。定标准。定标准。2024/9/252个人所得税会计第一节第一节 个人所得税基本规定个人所得税基本规定住所标准：住所标准：这里所说的这里所说的“住所住所”是税法的是税法的特定概念，它不是说居住的场所和居住的地特定概念，它不是说居住的场所和居住的地方。而是指：方。而是指：“因户籍、家庭、经济利益关因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住系而在中国境内习惯性居住”居住时间标准：在境内居住满一年，是指居住时间标准：在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临日。临时离境的，不扣减日数。临时离境是指在一时离境的，不扣减日数。临时离境是指在一个纳税年度中，一次不超过个纳税年度中，一次不超过30日或者多次累日或者多次累计不超过计不超过90日的离境。日的离境。2024/9/253个人所得税会计第一节 个人所得税基本规定一、纳税人一、纳税人按居民与非居民两个判定标准确定为我国居民按居民与非居民两个判定标准确定为我国居民按居民与非居民两个判定标准确定为我国居民按居民与非居民两个判定标准确定为我国居民纳税人的，应负无限纳税义务，即就其来源于中国纳税人的，应负无限纳税义务，即就其来源于中国纳税人的，应负无限纳税义务，即就其来源于中国纳税人的，应负无限纳税义务，即就其来源于中国境内、外的全部所得，在我国缴纳个人所得税；确境内、外的全部所得，在我国缴纳个人所得税；确境内、外的全部所得，在我国缴纳个人所得税；确境内、外的全部所得，在我国缴纳个人所得税；确定为非居民纳税人的，只负有限纳税义务，即只就定为非居民纳税人的，只负有限纳税义务，即只就定为非居民纳税人的，只负有限纳税义务，即只就定为非居民纳税人的，只负有限纳税义务，即只就其来源于中国境内的所得，在我国缴纳个人所得税。其来源于中国境内的所得，在我国缴纳个人所得税。其来源于中国境内的所得，在我国缴纳个人所得税。其来源于中国境内的所得，在我国缴纳个人所得税。二、纳税范围二、纳税范围注意：私营企业与其他性质的企业的区别：注意：私营企业与其他性质的企业的区别：2024/9/254个人所得税会计第一节第一节 个人所得税基本规定个人所得税基本规定二、纳税范围二、纳税范围n n重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：n n1 1 1 1、工资、薪金所得：特别关注全年一次性奖金、双薪。、工资、薪金所得：特别关注全年一次性奖金、双薪。、工资、薪金所得：特别关注全年一次性奖金、双薪。、工资、薪金所得：特别关注全年一次性奖金、双薪。n n注意注意注意注意: :n n(1)(1)、两个不同的扣除额，即一个是按月扣除、两个不同的扣除额，即一个是按月扣除、两个不同的扣除额，即一个是按月扣除、两个不同的扣除额，即一个是按月扣除20002000元元元元, ,另另另另一个是按月扣除一个是按月扣除一个是按月扣除一个是按月扣除48004800元，这二种扣除额所分别适用的元，这二种扣除额所分别适用的元，这二种扣除额所分别适用的元，这二种扣除额所分别适用的人员。人员。人员。人员。 (2)(2)、月不含税所得额的问题，如果是不含税应纳税所、月不含税所得额的问题，如果是不含税应纳税所、月不含税所得额的问题，如果是不含税应纳税所、月不含税所得额的问题，如果是不含税应纳税所得的话，要套用不含税所得额的税率。如何来确定不得的话，要套用不含税所得额的税率。如何来确定不得的话，要套用不含税所得额的税率。如何来确定不得的话，要套用不含税所得额的税率。如何来确定不含税所得额，因为不含税所得额含税所得额，因为不含税所得额含税所得额，因为不含税所得额含税所得额，因为不含税所得额= =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额- -应纳应纳应纳应纳税额。税额。税额。税额。 2024/9/255个人所得税会计n n2 2 2 2、个体工商户、承包承租经营所得：关注扣除项目。、个体工商户、承包承租经营所得：关注扣除项目。、个体工商户、承包承租经营所得：关注扣除项目。、个体工商户、承包承租经营所得：关注扣除项目。n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =（全年收入总额（全年收入总额（全年收入总额（全年收入总额- -成本、费用以及损失）成本、费用以及损失）成本、费用以及损失）成本、费用以及损失）- -适适适适用税率用税率用税率用税率- -速算扣除数。其中个体工商户业主的费用是按速算扣除数。其中个体工商户业主的费用是按速算扣除数。其中个体工商户业主的费用是按速算扣除数。其中个体工商户业主的费用是按20002000元元元元/ /月扣除的，也就是说，如果个体工商户发生的月扣除的，也就是说，如果个体工商户发生的月扣除的，也就是说，如果个体工商户发生的月扣除的，也就是说，如果个体工商户发生的费用中，包含业主的费用（如工资等），不管是不是费用中，包含业主的费用（如工资等），不管是不是费用中，包含业主的费用（如工资等），不管是不是费用中，包含业主的费用（如工资等），不管是不是超过了超过了超过了超过了20002000元元元元/ /月，均按月，均按月，均按月，均按20002000元元元元/ /月扣除，其实际开支的月扣除，其实际开支的月扣除，其实际开支的月扣除，其实际开支的费用不得再扣除。费用不得再扣除。费用不得再扣除。费用不得再扣除。 2024/9/256个人所得税会计n n个人独资企业和合伙企业应纳税个人所得税的计算，个人独资企业和合伙企业应纳税个人所得税的计算，个人独资企业和合伙企业应纳税个人所得税的计算，个人独资企业和合伙企业应纳税个人所得税的计算，分为二种计算：分为二种计算：分为二种计算：分为二种计算： （1 1）查帐征收：）查帐征收：）查帐征收：）查帐征收： 对于投资者本人的费用是按对于投资者本人的费用是按对于投资者本人的费用是按对于投资者本人的费用是按20002000元元元元/ /月扣除的（和个月扣除的（和个月扣除的（和个月扣除的（和个体工商业户相同），投资者个人的工资不得再重复扣体工商业户相同），投资者个人的工资不得再重复扣体工商业户相同），投资者个人的工资不得再重复扣体工商业户相同），投资者个人的工资不得再重复扣除了。除了。除了。除了。 投资者以及其家庭发生的生活费不允许扣除。投资者以及其家庭发生的生活费不允许扣除。投资者以及其家庭发生的生活费不允许扣除。投资者以及其家庭发生的生活费不允许扣除。 企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按计税工资的经费，分别按计税工资的经费，分别按计税工资的经费，分别按计税工资的2%2%、14%14%、1.5%1.5%据实扣除。据实扣除。据实扣除。据实扣除。 第一年度发生的广告费和业务宣传费用不得超过当第一年度发生的广告费和业务宣传费用不得超过当第一年度发生的广告费和业务宣传费用不得超过当第一年度发生的广告费和业务宣传费用不得超过当年销售收入的年销售收入的年销售收入的年销售收入的2%2%，超过部分，可无限期在以后年度扣，超过部分，可无限期在以后年度扣，超过部分，可无限期在以后年度扣，超过部分，可无限期在以后年度扣除。除。除。除。 2024/9/257个人所得税会计n n业务招待费的列支，全年经营收入净额在业务招待费的列支，全年经营收入净额在业务招待费的列支，全年经营收入净额在业务招待费的列支，全年经营收入净额在15001500万元万元万元万元（含（含（含（含15001500）以下的，业务招待费不得超过经营收入净）以下的，业务招待费不得超过经营收入净）以下的，业务招待费不得超过经营收入净）以下的，业务招待费不得超过经营收入净额的额的额的额的55，全年经营收入净额超过，全年经营收入净额超过，全年经营收入净额超过，全年经营收入净额超过15001500万元，业务招待万元，业务招待万元，业务招待万元，业务招待费不得超过费不得超过费不得超过费不得超过“ “该部分该部分该部分该部分” ”的的的的33，这里的，这里的，这里的，这里的“ “该部分该部分该部分该部分” ”，是，是，是，是指超过指超过指超过指超过15001500万元的部分，即业务招待费不得超过。如万元的部分，即业务招待费不得超过。如万元的部分，即业务招待费不得超过。如万元的部分，即业务招待费不得超过。如果某合伙企业当年的经营收入为果某合伙企业当年的经营收入为果某合伙企业当年的经营收入为果某合伙企业当年的经营收入为20002000万元，则当年可万元，则当年可万元，则当年可万元，则当年可个人所得税前扣除的业务招待费为：个人所得税前扣除的业务招待费为：个人所得税前扣除的业务招待费为：个人所得税前扣除的业务招待费为： 1500+1500+（2000-15002000-1500）3=93=9万元。万元。万元。万元。 其实可以用计算速算扣除数的方法计算出来，不用这其实可以用计算速算扣除数的方法计算出来，不用这其实可以用计算速算扣除数的方法计算出来，不用这其实可以用计算速算扣除数的方法计算出来，不用这么麻烦，只不过这里是速算加计数，计算如下：么麻烦，只不过这里是速算加计数，计算如下：么麻烦，只不过这里是速算加计数，计算如下：么麻烦，只不过这里是速算加计数，计算如下： 15001500（5-35-3）=3=3万元，对于全年经营收入超过万元，对于全年经营收入超过万元，对于全年经营收入超过万元，对于全年经营收入超过15001500元的，直接用经营收入元的，直接用经营收入元的，直接用经营收入元的，直接用经营收入3+33+3万元就得出来了。万元就得出来了。万元就得出来了。万元就得出来了。将上面的例子代入：将上面的例子代入：将上面的例子代入：将上面的例子代入： 20003+3=920003+3=9万元（和分开计算的结果一样）万元（和分开计算的结果一样）万元（和分开计算的结果一样）万元（和分开计算的结果一样） 2024/9/258个人所得税会计n n对于投资者兴办的二个或二个以上企业征税问题，对于投资者兴办的二个或二个以上企业征税问题，对于投资者兴办的二个或二个以上企业征税问题，对于投资者兴办的二个或二个以上企业征税问题，先将所有企业的经营所得汇总，以汇兑后的和计算应先将所有企业的经营所得汇总，以汇兑后的和计算应先将所有企业的经营所得汇总，以汇兑后的和计算应先将所有企业的经营所得汇总，以汇兑后的和计算应纳税额，将按计算出来的应纳税额按各企业经营所得纳税额，将按计算出来的应纳税额按各企业经营所得纳税额，将按计算出来的应纳税额按各企业经营所得纳税额，将按计算出来的应纳税额按各企业经营所得的大小分摊各自的应纳税额。的大小分摊各自的应纳税额。的大小分摊各自的应纳税额。的大小分摊各自的应纳税额。 计提的准备金不得扣除，亏损可在税前弥补。计提的准备金不得扣除，亏损可在税前弥补。计提的准备金不得扣除，亏损可在税前弥补。计提的准备金不得扣除，亏损可在税前弥补。 n n（2 2）核定征收：）核定征收：）核定征收：）核定征收：n n分为二种核定征收方式，分为二种核定征收方式，分为二种核定征收方式，分为二种核定征收方式，n n一种是定额征收即核定在一年交多少税；一种是定额征收即核定在一年交多少税；一种是定额征收即核定在一年交多少税；一种是定额征收即核定在一年交多少税；n n另一种是核定所得率的方式，按收入（或成本费用），另一种是核定所得率的方式，按收入（或成本费用），另一种是核定所得率的方式，按收入（或成本费用），另一种是核定所得率的方式，按收入（或成本费用），算出应纳税所得额。算出应纳税所得额。算出应纳税所得额。算出应纳税所得额。 注意：实行核定征收的纳税人，不得享受个人所得税注意：实行核定征收的纳税人，不得享受个人所得税注意：实行核定征收的纳税人，不得享受个人所得税注意：实行核定征收的纳税人，不得享受个人所得税优惠政策，以前年度的亏损也不得弥补。优惠政策，以前年度的亏损也不得弥补。优惠政策，以前年度的亏损也不得弥补。优惠政策，以前年度的亏损也不得弥补。2024/9/259个人所得税会计n n 4.对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对企事业单位的承包经营、承租经营的所得应纳税额的计算，上缴的承包费可以税前扣除，应纳税额的计算，上缴的承包费可以税前扣除，合理的费用按合理的费用按2000元元/月扣除的（和个体工商业月扣除的（和个体工商业户相同）户相同）.2024/9/2510个人所得税会计n n5 5 5 5、劳务报酬所得：、劳务报酬所得：、劳务报酬所得：、劳务报酬所得：n n(1)每次收入不足每次收入不足4000元的元的,n n应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800）20%n n(2)(2)每次收入超过每次收入超过4000元的元的,n n应纳税额应纳税额=每次收入每次收入(1-20%)20%n n(3)(3)每次收入超过每次收入超过20000元的元的,n n应纳税额应纳税额=每次收入每次收入(1-20%)速算扣除速算扣除率率-速算扣除数速算扣除数2024/9/2511个人所得税会计n n6.稿酬所得应纳税额的计算，记住按应纳税额稿酬所得应纳税额的计算，记住按应纳税额减征减征30%，即只按，即只按70%征税。征税。n n7 7、财产租赁所得：、财产租赁所得：n n对于纳税人取得的租赁收入，先应扣除修对于纳税人取得的租赁收入，先应扣除修缮费、租赁行为发生的税费（营业税、城建缮费、租赁行为发生的税费（营业税、城建税、房产税、教育费附加、印花税等）之后，税、房产税、教育费附加、印花税等）之后，再扣除再扣除800元（收入超过元（收入超过4000元的，扣除元的，扣除20%）为应纳税所得额。其中，修缮费不得超）为应纳税所得额。其中，修缮费不得超800元，如果一次扣除不完的，准予下一次扣元，如果一次扣除不完的，准予下一次扣除，直到扣完为止。除，直到扣完为止。2024/9/2512个人所得税会计88 、利息、利息 股息股息 红利所得。红利所得。 2024/9/2513个人所得税会计第一节第一节 个人所得税基本规定个人所得税基本规定三、个人所得税的计税依据三、个人所得税的计税依据四、个人所得税的减免四、个人所得税的减免五五 、年终一次性奖金、双薪及绩效工、年终一次性奖金、双薪及绩效工资个人所得税的代扣代缴资个人所得税的代扣代缴2024/9/2514个人所得税会计第二节 个人所得税的申报和会计处理一、企业代扣代缴个人所得税的会计处理一、企业代扣代缴个人所得税的会计处理一、企业代扣代缴个人所得税的会计处理一、企业代扣代缴个人所得税的会计处理1.1.1.1.支付工资薪金代扣代缴所得税支付工资薪金代扣代缴所得税支付工资薪金代扣代缴所得税支付工资薪金代扣代缴所得税注意两种情况注意两种情况注意两种情况注意两种情况：一是职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义一是职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义一是职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义一是职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务。务。务。务。二是企业既承担税款，有负有扣缴义务。二是企业既承担税款，有负有扣缴义务。二是企业既承担税款，有负有扣缴义务。二是企业既承担税款，有负有扣缴义务。2024/9/2515个人所得税会计二二. .承包、承租经营所得应缴所得税承包、承租经营所得应缴所得税注意两种情况：注意两种情况：一是承包、承租人对企业经营成果拥有所有权，仅一是承包、承租人对企业经营成果拥有所有权，仅按照合同规定取得一定所得。按按照合同规定取得一定所得。按“工资、薪金所工资、薪金所得得”征收。征收。二是承包、承租人按合同规定只向发包方、出租方二是承包、承租人按合同规定只向发包方、出租方缴纳一定费用，企业经营所得归其所有。按缴纳一定费用，企业经营所得归其所有。按“对对企事业单位的承包经营、承租经营所得企事业单位的承包经营、承租经营所得”征收。征收。2024/9/2516个人所得税会计