国际会计国际会计 主讲人：主讲人： 潘秀芹潘秀芹 Tel:18954154388 Email:panpan609163.com参考教材：参考教材：1.常勋、常亮，常勋、常亮，国际会计国际会计第六版，东北财经大学出第六版，东北财经大学出版社，版社，2009年。年。2.王德升、白肇鲁、阎金锷，王德升、白肇鲁、阎金锷，国际会计国际会计，中国审计，中国审计出版社，出版社，2000年。年。3.王松年，王松年，国际会计前言国际会计前言，上海财经大学出版社。，上海财经大学出版社。4.常勋，常勋，国际会计研究国际会计研究，中国金融出版社，中国金融出版社，2005年。年。参考教材：除主要教材之外，感兴趣的同学，可以参考其他相关文献。第第1 1章章 国际会计的形成与发展国际会计的形成与发展1.1 会计的国际化1.2 会计职业界的国际化1.3 国际会计的定义要求通过本章学习，了解国际会计的形成与发展过程。本章分两个方面加以阐述，即“会计的国际化”与“会计职业界的国际化”。而后讨论了国际会计的不同定义，这些定义正反映了在不同发展阶段的不同观点。学习目标学习目标 1.1 会计的国际化 一般认为，国际会计成为一门崭新的学科，大致在20世纪70年代。 国际会计学科形成的主要标志，当然是“会计的国际化”，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。1.1.1 市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化 市场是商品经济的产物。市场的国际化，开端于国际贸易。 伴随着国际资本流动而来的是货币市场和资本市场的国际化。 金融工具证券化及其创新是当前国际货币市场和资本市场机制的重大发展。1.1.2 跨国公司的兴起和壮大跨国公司（又可译为多国公司）的兴起始于发达国家。当企业通过对国外的直接投资在东道国建立从事生产和（或）经营活动的机构时，它就可能进入跨国公司的行列了。在多国范围内从事经营活动和筹集资本，已成为跨国公司的两大特征。跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的需要，也成为会计国际化的重要推动力量。在世纪之交掀起的企业合并高潮，是以跨国公司间的跨国并购为特征的。1.1.3 会计世袭遗产的国际性会计世袭遗产的国际性是会计国际化的历史基础。早在14世纪至15世纪，意大利商人的经商活动就跨越国界了。还必须指出，从历史的观点看，西方会计的发展及其在世界范围内的广泛传播，是与工业革命后现代企业组织和现代市场的发展相关联的。由此可见，在长期的历史进程中，会计的理论和方法都有一种国际渗透的趋向。 意德 法 荷 西 葡 英北欧 非洲 印尼 拉美 英联邦日 南非 美俄 菲 墨 巴 加 欧 日 德等1.1.4 特定会计方法的国际性质财务会计中的三大难题合并财务报表、外币折算和物价变动会计，也常常被列为国际会计三大难题。这是由于：（1）它们的国际差异与协调化趋势备受国际会计界的关注。（2）把外币交易和外币报表的折算引进会计领域，是会计国际化带来的一个独特问题。（3）对于外币报表折算的要求，主要是由于跨国公司作为母公司对国外子公司和合营公司的财务报表的合并。（4）与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在世界各国的物价变动趋势向差别悬殊的情况下，跨国公司在合并遍布许多国家的国外子公司和合营公司的财务报表时，应该如何调整物价变动对国际财务报表合并的影响？这无疑是一个必须解决的课题。（）国际财务报表的合并、外币报表的折算、国际物价变动影响的调整，已成为国际会计研究中相互联系和制约、既需协调一致但又存在矛盾的两难课题。我们认为，这应该是“国际会计三大难题”的严谨的含义。另一个相当重要的内容是国际税务会计。国际税务和各国税制、税法的差别早已成为跨国公司十分关注的利害攸关的重大问题。1.1.5 会计的国际化与国家化国际会计界一向有两种观点。一种观点是：会计是一种“国际商业语言”，会计无国界，不应保持国家特色；另一种观点则认为：会计的国家特色是无法磨灭的，但随着经济全球化的发展，可以“求大同，存小异”。会计国际化的进程，是否将通过第二种的“务实”观点，逐步实现第一种观点树立的最终目标呢：这是颇值得探讨的。21世纪，国际会计的显著特征：协调化（harmonization)趋同化（convergence)1.2 会计职业界的国际化 国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动必然要求会计职业界提供国际性的服务，这是促使会计职业国际化的主要推动力。1.2.1 会计职业界提供国际性服务的三个层次三个不同的层次标志着会计职业国际化的不同程度。1）最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会计公司）是通过是通过“合伙组织的合伙合伙组织的合伙”这种形式，在世界范这种形式，在世界范围内以同一名称经营会计服务一体化的巨型所，目前只围内以同一名称经营会计服务一体化的巨型所，目前只有国际有国际“四大四大”。 普华永道毕马威德勤安永2）第二层次是建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所 建立在“联盟”基础上的、在国际上以同一名称经营会计服务的国际所，但入伙的成员在其所在国内仍以本国事务所的身份从事经营活动。目前，这种国际所在世界上约有20多家，其前4名的年营业收入额不过约是“四大”的1/8。3）第三层次是国内性质的会计事务所为从事国际业务而进行的临时性协作为数众多的国内性质的会计事务所为了对其国内委托人的国外经营机构提供业务服务，通过代理协议邀请其他国家的会计事务所进行。 1.2.2 会计职业界的国际组织 早在1904年，会计职业界就在圣路易斯举行了第1次国际会计师大会。从1952年在伦敦举行的第6次会议起，就确立了每5年一次会议的惯例。1972年，建立会计职业届国际协调委员会（ICCAP)1973年，国际会计准则委员会（IASC）1977年，创建国际会计师联合会（IFAC)，IASC为其团体会员会计职业界不仅有自己的国际组织，而且对会计国际化的发展作出了重大贡献。1.2.3 会计职业国际化的阻力会计职业的国际化落后于会计的国际化1）取得执照的必要学历条件2）有否把后续教育作为更换执照的条件3）可否有不同类型的执照4）职业考试 1.3 国际会计的定义 会计国际化和会计职业国际化的进程，界定并发展了国际会计的定义和这门学科的内容。 纵观国际会计学家在不同时期对国际会计所下的定义，就能充分地反映出他们之间的不同观点，及其受会计和会计职业国际化进程的影响。1.3.1 国际会计学家在早期对国际 会计所下的定义一开始，国际会计学家对国际会计的研究和发展就有着两种截然不同的观点。20世纪60年代一种观点强调会计的国别差异，只是把国际会计限定为对各国会计理论和实务的比较分析，他们缺乏远见,不认为国别会计可能向国际协调化的方向发展。另一种观点则显示了学家们对开拓国际会计研究领域的抱负、热忱和较高的期望，认为国际会计应该向“世界会计”的方向发展。1.3.2 20世纪70年代国际会计研究中 的三种不同观点1 1）乐观主义者的）乐观主义者的“世界会计世界会计”观点观点按照这一观点，国际会计被认为是可以为世界上所有国家采纳的全球体系。应该制定一套在世界范围内一致应用的公认会计准则。2 2）悲观主义者的）悲观主义者的“国别会计国别会计”观点观点按照这一观点，各国会计的差异是不同的经济、政治、社会、法律、文化、地理等环境所形成的，是不大可能协调一致的。3 3）实务主义者把国际会计视为跨国公司（母公）实务主义者把国际会计视为跨国公司（母公司）与国外子公司会计的观点司）与国外子公司会计的观点这种观点认为，国际会计研究的课题几乎无不与跨国公司经营活动的要求有关，即使是带有宏观会计性质的各国会计模式的研究，也是跨国经营所要求的。1.3.3 20世纪80至90年代国际会计学家对国际会计所下的定义1）美国学家F.D.S崔（Choi）和G.G.缪勒（Mueller）所下的定义（1）国际比较分析； （2）跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；国际会计把本国导向的通用会计最广义地扩展到：（3）国际金融市场的会计需求； （4）通过政治的、组织的、职业界的，以及准则制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。2）M.Z.伊克彼（Iqbal）、T.U.麦尔科（Melcher）和A.A伊利马拉夫（Elmallah）所下的定义“国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化”。这个定义的特点是直截了当，十分简洁，但相当全面，也更突出了国际会计协调化。1.3.3 我国会计学家的定义上海财经大学的王松年教授认为：“国际会计就是超越国界的国际交易和国际经营活动的会计，以及各国会计原则和实务及其制定程序的比较。国际会计的研究领域应该是解决会计引起的国际性问题。”厦门大学常勋教授提出：“国际会计主要研究某个国家的企业或经济单位由于进行超越国界的经济贸易活动、理财活动而在会计处理和财务报告方面引起的特殊问题。国际会计是财务会计的发展，因为它主要涉及各国不同的会计准则、报告准则和会计审计制度之间的协调。国际会计也涉及管理会计的内容，这主要指管理会计的各种现代化计量和控制方法在跨国企业中的运用。”1.4 1.4 研究国际会计的三个角度研究国际会计的三个角度角度角度1 1：跨国公司会计跨国公司会计 导致国际会计产生的首要因素是跨国公司的产生和发展。下表说明跨国公司的发展对国际会计所产生的促进和推动作用。阶段业务特点会计特点严格的国内商业阶段没有国际商业，纯粹经营国内业务。没有国际会计。 偶然的国际商业阶段国际商业不是主动争取的，但是是受欢迎的。进、出口方面的会计。初期的国际商业阶段积极主动从事于国际商业，争取国外客户，但活动能力和规模很有限。进、出口方面的会计，国外直接投资会计 基本上是国际性商业阶段有独立的国际性管理部门，有组织系统和组织图表，但国内商业仍然占优势。进、出口方面的会计、国外直接投资会计、货币换算、合并报表等。跨国公司阶段企业在全球市场中处理商品交易和投入生产要素，在世界市场上筹集企业所需要资本。除上一步内容外，还要了解从事国外经营活动所在国的会计原则，又要适应对会计原则具有国际权威的许多机构的要求，需要在不同国家会计准则之间进行协调当代经济活动的高度发展使跨国公司得以大规模兴起，跨国公司的兴起，国际间商业活动和投资活动得频繁，产生了跨国公司会计。或者说，跨国公司会计是随着经济发展和商业的日益国际化而出现的。跨国公司的管理部门对国际经营采用的不同管理态度对会计也有明显的影响。管理部门对国际经营活动有三种不同态度：一是着重于他们自己的国家，即民族中心观点，二是着重于东道国，即多中心观点；三是着重于全世界，即全球观点按照民族中心观点，国外经营活动一般不享有独立性，而是受公司总部的严密控制，在会计中对国外经营活动的事项和交易是以本国观点去计量和记录，采用本国的计量准则，并以本国货币为基础。按照多中心观点，国外的分支机构或联属公司在当地享有很大程度的自主权，东道国内的经理人员需要的决策信息与公司总部管理当局为了控制所需的信息有比较大的差别。因此，在会计中就需要扩大会计信息系统，以满足不同的、但又是平行的信息需求。 按照全球观点，国外附属公司仅仅是控股公司的附属物，是整体经营网络中的一个部分，其目的是实现全球性的利润最大化或价值最大化。因此，在会计中就要制订全球会计信息系统。这三种不同的观点在一定程度上反映了跨国公司不同发展阶段对会计信息系统的要求。但是，不同国家的政治、经济、文化等因素的作用，又会对发展程度基本相当、但位于不同国家的跨国公司会计信息系统产生不同的影响。站在跨国公司角度研究跨国经营活动中出现的各种会计问题，被概括为跨国公司会计。跨国公司会计是为增加跨国公司国际经营活动和国际资本流动，以跨国公司遇到的特殊会计问题为主要研究对象，以适用于跨国公司的各种会计理论和方法为主要内容而形成的一个会计分支。跨国公司会计的主要内容大致可以分为以下几个方面：（1）跨国公司会计信息系统的建立（2）外币财务报表折算（3）国际通货膨胀会计（4）跨国公司合并财务报表（5）跨国转移价格和国际税务（6）外汇风险转移（7）国际财务报告（8）跨国公司控制系统的建立（9）跨国经营业绩评价（10）跨国公司审计角度角度2：比较会计：比较会计比较会计是指对不同会计原则、会计方法、会计制度、会计实务等进行比较分析，概括异同点及其形成原因，探索发展规律，旨在帮助人们认识各种会计模式的特点，学习、吸收和引进先进的会计理论与技术而形成的一个专门的会计学研究领域。比较会计研究的内容主要是针对财务会计的。具体包括： 财务报告环境的比较研究， 财务会计准则的比较研究， 各国财务会计实务的现状和发展里程的比较研究， 各国财务报告法定要求方面的比较研究等。角度角度3：国际会计：国际会计 国际会计是以会计的国际比较分析、跨国公司特有的会计计量和报告问题、国际金融市场对会计的需求以及各种国际性组织对世界范围内会计和财务报告的差异所进行的协调为研究内容，将一般目的的、面向本国的会计在广泛意义上扩展到国际环境中而形成的一个专门的会计学科。近年来，通讯技术和计算技术的快速进步，使得会计信息能够以几年前不可想象的速度和准确性进行记录并在不同公司、不同国家、不同地区之间进行传递和审核。也从另一个方面促进了国际会计的发展。1.3.4 国际会计的主要内容纵观已出版的国际会计著作，可将国际会计的研究领域归纳为三个方面：1）国际会计诸问题的研究2）全球会计模式的分类和比较研究3）国际会计协调化和趋同化常勋：第1章 国际会计的形成与发展第2章 会计模式通论第3章 比较会计模式（上）第4章 比较会计模式（下）第5章 国际会计协调化第6章 国际会计准则委员会与国际会计准则第7章 金融工具会计第8章 会计惯例的国际比较第9章 国际财务报表第10章 国际税务 诺比斯教授 比较国际会计第一篇 国际会计的环境第1章 导论第2章 国际差异的原因第3章 财务报告中的主要国际差异第4章 财务报告的国际分类第5章 会计的国际协调第6章 国际财务报告准则的要求第二篇 国别研究第7章 英国的财务报告第8章 美国的财务报告第9章 荷兰的财务报告第10章 法国的财务报告第11章 德国的财务报告第12章 日本的财务报告第13章 其他九个重要国家的财务报告第14章 中欧、东欧和中国的财务报告第三篇国际会计专题第15章 负债第16章 合并第17章 外币折算第18章 分部报告第四篇 分析与管理专题第19章 国际财务分析第20章 国际审计第21章 公司所得税的国际问题第22章 管理会计缩略语参考答案美籍韩裔会计学家Choi(乔伊)主编，国际会计学第1章导论1.1历史视角1.2现代视角1.3跨国经营的增长与扩展1.4全球竞争1.5跨国兼并与收购1.6金融创新1.7资本市场的国际化1.8欧洲权益市场更仔细的观察1.9我们在哪儿第2章发展和分类2.1发展2.2分类第3章比较会计（上）3.1基本概念3.2六个国家的财务会计体系第4章比较会计（下）4.1选择这四个国家或地区的原因4.2对四个国家或地区及其会计的若干考察4.3四个国家或地区的财务会计体系第5章报告与披露5.1披露的发展5.2报告和披露实务5.3新兴市场国家或地区的年度报告披露5.4对财务报表使用者和管理人员的影响第6章外币折算6.1折算的原因6.2背景和术语6.3问题6.4备选折算汇率对财务报表的影响6.5外币交易6.6外币折算6.7折算会计的发展6.8第52号准则的特点6.9争论6.10外币折算与通货膨胀6.11其他地方的外币折算6.12当前的趋势第7章财务报告与物价变动7.1物价变动的定义7.2为什么物价变动期间的财务报表可能会产生误导7.3通货膨胀调整的类型7.4一般物价水平调整7.5现行成本调整7.6哪种方法最好7.7通货膨胀会计的国际展望7.8国际会计准则理事会7.9通货膨胀会计问题第8章国际会计协调8.1导论8.2国际协调综述8.3国际会计准则制定历史上的若干重大事件8.4促进会计协调的主要国际组织概述8.5国际会计准则理事会（IASB）8.6欧洲联盟（EU）8.7证券委员会国际组织（IOSCO）8.8国际会计师联合会（IFAC）8.9联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组（ISAR）8.10经济合作与发展组织（OECD）8.11结论第9章国际财务报表分析9.1导论9.2跨国分析的挑战与机遇9.3经营分析框架9.4国际经营战略分析9.5会计分析9.6国际财务分析9.7国际前景分析9.8进一步的问题第10章管理规划与控制10.1确定经营模式10.2规划工具10.3资本预算10.4管理信息系统10.5管理信息与恶性通货膨胀10.6财务控制问题10.7战略成本计算10.8对国外经营的业绩评价10.9业绩评价实务：ICI公司10.10业绩标准第11章财务风险管理第11章财务风险管理11.1概要11.2为什么要对财务风险进行管理11.3会计的作用11.4套期保值产品的会计处理11.5外币投机11.6披露11.7财务控制第12章国际税收与转移定价12.1初始概念12.2各个国家或地区税收制度的差异12.3国外所得征税和双重征税12.4税务筹划的视角12.5国际转移定价：复杂化的因素12.6转移定价方法12.7转移定价实务12.8未来思考题1.1 为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？1.2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。1.3 为什么说会计国际化是促使会计职业国际化的主要推动力？后者的进展又为什么落后于前者的发展？或者，你也可以就不同意“落后”的说法谈谈看法。1.4 通过调研，初步了解“五大”“四大”和其他国际会计师事务所进入我国会计市场的情况，以及我国较大型的国内会计师事务所应对“入世”后我国会计市场进一步对外开放的策略。