第四讲独立审计和财务报表分析1独立审计和财务报表分析审计的经济意义审计是契约安排的组成部分审计有助于降低酬资成本和交易成本审计师的作用：发现违法违规现象揭示报告所发现的违法违规现象前者取决于审计师的能力，后者取决于审计师的独立性审计的范围和局限审计师既面临如实报告的市场压力，也面临客户更换审计师的威胁2独立审计和财务报表分析审计师的独立性影响独立性的主要因素诉讼威胁维护声誉的考虑市场竞争的激烈程度对该客户的依赖程度从业人员的职业道德审计师的独立性无法直接观察提供非审计服务被认为是削弱独立性的主因3独立审计和财务报表分析独立审计在中国的发展1980年12月恢复独立会计师制度1981年1月第一家会计师事务所成立1986年：注册会计师条例1991年起注册会计师统一考试1992年：第一家中外合作会计师事务所1994年：注册会计师法1995年起注册会计师协会和注册审计师协会合并4独立审计和财务报表分析独立审计在中国的发展1998-99：会计师事务所脱钩改制1996，97，99公布实施三批独立审计准则1992年第一家会计师事务所被撤销（为深圳原野公司出具虚假报告）1993年起会计师事务所开设出具非标准审计意见中国独立审计的现状5独立审计和财务报表分析是什么因素促使企业提供可靠的会计资料？独立审计可能的诉讼和随之而来的惩罚再融资成本市场声誉审计的重要性由此可见6独立审计和财务报表分析审计意见审计意见是审计唯一可观察的结果审计意见的分类可避免和不可避免的非标准审计意见非标准审计意见的代价审计意见是审计师和客户权衡折冲的结果近十年中国审计意见的分布为什么研究人员关注审计意见？7独立审计和财务报表分析4 4、非标准审计报告情况、非标准审计报告情况家数家数% %形式：无保留（带说明段）形式：无保留（带说明段）42425959保留保留23233232否定否定 0 0 0 0拒绝表示拒绝表示 6 6 9 97171100100鞍一工、国嘉、轻骑、鞍一工、国嘉、轻骑、生态、兴业、科利华生态、兴业、科利华年份年份公司数公司数 非标准数非标准数 % %19951995 202 202 19 19 9.4 9.419961996 312 312 30 30 9.6 9.619971997 398 398 50 5012.612.619981998 452 452 83 8318.418.419991999 494 494 88 8817.817.820002000 608 608 80 8013.213.220012001 660 660 71 7110.810.83838家连续家连续2 2年（含）以上年（含）以上1818家连续家连续4 4年（含）以上年（含）以上8独立审计和财务报表分析为什么非标准审计意见这么多财务报表质量低下，造假严重脱钩改制后独立性增强诉讼案例增加，审计师风险意识提高非标准审计意见对上市公司而言代价有限什么样的事务所容易签发非标准审计意见9独立审计和财务报表分析非标准审计意见的主要原因收入费用的确认是永恒的主题与制度不符的未调整事项会计变更审计范围受限制持续经营能力不足不确定和或有事项10独立审计和财务报表分析审计收费和审计质量中国第一次公布审计收费公布审计收费所引出的问题中国审计收费的水平:太高还是太低?11独立审计和财务报表分析1717、审计费用情况、审计费用情况（1 1）总体情况）总体情况平均费用平均费用= =64.9= =64.9万元万元最高：中石化最高：中石化66006600万元万元次高：华能国际次高：华能国际 820820万元万元最低：力源液压最低：力源液压 6 6万元万元扣除扣除200200万元以上公司后平均费用万元以上公司后平均费用= =44= =44万元万元15401540万元之间万元之间341341家，占家，占569569家的家的60%60%3691736917万元万元 569569家家 24,37724,377万万元元 554554家家 12独立审计和财务报表分析（2 2）境内外审计收费差异巨大）境内外审计收费差异巨大B B股股H H股股其他其他合计合计审计费审计费用用(%)(%)4,5214,521(12)(12)10,17710,177(28)(28)22,21922,219(60)(60)36,91736,917(100)(100)家数家数(%)(%)4646(8)(8)1111(2)(2)512512(90)(90)569569(100)(100)平均平均989892592543436565最高最高2552556,6006,6003503506,006,00最低最低30301251256 66 613独立审计和财务报表分析（3 3）对风险因素考虑较少）对风险因素考虑较少STST公司公司非标意见公非标意见公司司平均平均总总体体审计费用审计费用10561056284028403691736917家数家数26265555569569平均平均40.640.651.651.664.964.9扣除扣除100100万万元以元以上上审计费用审计费用689689179017902053820538家数家数23234949525525平均平均303036.536.539.139.114独立审计和财务报表分析（4 4）与公司资产规模相关）与公司资产规模相关资产规模资产规模家数家数平均审计费平均审计费审计费占总资产万审计费占总资产万分率分率5 5亿以下亿以下 5959 29 298.68.6510510亿亿171171 34 344.54.510201020亿亿183183 47 473.33.32010020100亿亿140140 72 721.91.9100100亿以上亿以上 1111 181 1811.11.1资产规模越大，审计费用（绝对额）越高资产规模越大，审计费用（绝对额）越高随资产规模上升，审计费用比率（相对额）下降随资产规模上升，审计费用比率（相对额）下降15独立审计和财务报表分析（5 5）地区差别明显）地区差别明显每个地区抽每个地区抽1010家审计费用在家审计费用在100100万元以下近万元以下近3 3年上市的年上市的公司公司地区地区 平均费用（万元）平均费用（万元）北京北京5454上海上海4747江浙江浙3939湖北湖北3636川、渝川、渝3232新、藏、云、贵新、藏、云、贵303016独立审计和财务报表分析审计师的诚信危机审计师成了上市公司的帮凶审计师成了违规公司的殉葬品补充审计的风波财政部和证监会对会计发展方向的分歧补充审计规定的背景轩然大波安然事件帮了中国注册会计师的大忙证监会再次屈服17独立审计和财务报表分析安然事件对会计界的冲击和启迪传统的会计管理模式受到质疑财务报告的现状引起普遍不满会计准则的有效性面临挑战会计师提供非审计服务再次引起非议和争论会计师的诚信面临危机18独立审计和财务报表分析独立审计的前景内忧外患，处境困难分化重组，在所难免不可或缺，前景光明19独立审计和财务报表分析