第二讲第二讲 收入、费用和利润收入、费用和利润主要变化主要变化v收入，是指小企业在日常生产经营活动中形收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入资本无关的经济利益的总流入。 包括：包括：销售商品收入和提供劳务收入。销售商品收入和提供劳务收入。 v大大准则准则包括包括：v 销售商品收入销售商品收入v 提供劳务收入提供劳务收入v 让渡资产使用权让渡资产使用权 贷款利息收入贷款利息收入 无形资产租金收入无形资产租金收入一、一、收入核算的变化收入核算的变化v 销售商品收入销售商品收入确认标准变化确认标准变化 通常，小企业应当在发出商品且收到货款通常，小企业应当在发出商品且收到货款或或取得收款权利取得收款权利时，确认销售商品收入。时，确认销售商品收入。收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就7 7种种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。一、一、收入核算的变化收入核算的变化1、小企业的费用包括：营业成本、营业税金、小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。二、费用二、费用核算的变化核算的变化2、营业税金及附加内容变化、营业税金及附加内容变化 是指小企业开展日常生产经营活动应负担是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。偿费、排污费等。 核算范围有所扩大，包含了部分传统上核算范围有所扩大，包含了部分传统上在在管理费用管理费用中核算的税金。中核算的税金。二、费用二、费用核算的变化核算的变化3、销售费用v是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。v小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。与企业会计与企业会计准则第准则第1号号存货的规存货的规定不一致，部定不一致，部分恢复了原会分恢复了原会计制度下的规计制度下的规定。定。二、费用二、费用核算的变化核算的变化4、管理费用核算内容变化：、管理费用核算内容变化： 指小企业为组织和管理生产经营发生的其指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括他费用。包括小企业在筹建期间内发生的开办小企业在筹建期间内发生的开办费费。 二、费用二、费用核算的变化核算的变化5、财务费用内容变化：、财务费用内容变化：v利息费用（减利息收入）、利息费用（减利息收入）、v汇兑损失、汇兑损失、v银行相关手续费、银行相关手续费、v小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。等费用。在小企业会计准则在小企业会计准则下，汇兑损失计入下，汇兑损失计入财务费用，汇兑收益财务费用，汇兑收益计入营业外收入。计入营业外收入。二、费用二、费用核算的变化核算的变化1、 营业外收入营业外收入v非流动资产处非流动资产处置置净收益、净收益、v政府补助政府补助、捐赠收益、捐赠收益、盘盈收益盘盈收益、v汇兑收益汇兑收益、v出租包装物和商品的租金收入出租包装物和商品的租金收入、v逾期未退包装物押金收益、逾期未退包装物押金收益、v确实无法偿付的应付款项、确实无法偿付的应付款项、v已作坏账损失处理后又收回的应收款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、v违约金收益等。违约金收益等。三、利润三、利润核算的变化核算的变化v政府补助政府补助 政府补助是指企业从政府无偿取得货政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为小企业所有者投入的资本。为小企业所有者投入的资本。 与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 其他政府补助其他政府补助三、利润三、利润核算的变化核算的变化 取得与资产相关的政府补助取得与资产相关的政府补助 应当确认为递延收益，并在相关资产的使应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。用寿命内平均分配，计入营业外收入。 a.取得取得 借：银行存款（其他应收款）借：银行存款（其他应收款）100贷：贷：递延收益递延收益 100 借借:固定资产固定资产 100 贷贷:银行存款银行存款 100 三、利润三、利润核算的变化核算的变化b.相关资产的使用寿命内平均分配相关资产的使用寿命内平均分配 借借:管理费用管理费用 10 贷贷:累计折旧累计折旧 10借：递延收益借：递延收益 10贷：营业外收入贷：营业外收入 10三、利润三、利润核算的变化核算的变化 其他政府补助其他政府补助 a. 用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入的，直接计入营业外收入。 借：银行存款（其他应收款）借：银行存款（其他应收款）贷：营业外收入贷：营业外收入三、利润三、利润核算的变化核算的变化b.用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，损的，确认为递延收益，借：银行存款（其他应收款）借：银行存款（其他应收款）贷：递延收益贷：递延收益 在确认相关费用或发生亏损的期间，计入在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；营业外收入；借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入 三、利润三、利润核算的变化核算的变化 小企业按照规定实行企业所得税、增值小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，税、消费税、营业税等先征后返的， 应当在实际收到返还的企业所得税、应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。税时，计入营业外收入。三、利润三、利润核算的变化核算的变化2、 营业外支出包括：营业外支出包括：v 存货的盘亏、毁损、报废损失，存货的盘亏、毁损、报废损失，v 非流动资产处非流动资产处置置净损失，净损失，v 坏账损失，坏账损失，v 无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期债券投资损失，v无法收回的长期股权投资损失，无法收回的长期股权投资损失，v 自然灾害等不可抗力因素造成的损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，v 税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，v捐赠支出，赞助支出等。捐赠支出，赞助支出等。三、利润三、利润核算的变化核算的变化 3、所得税费用、所得税费用 小企业应当按照企业所得税法规定计算的小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。当期应纳税额，确认所得税费用。 所得税费用所得税费用=应交所得税应交所得税小企业会计准则采小企业会计准则采用应付税款法，不采用用应付税款法，不采用纳税影响会计法。纳税影响会计法。三、利润三、利润核算的变化核算的变化1、外币业务折算汇率的变化、外币业务折算汇率的变化 小企业外币交易在初始确认时，采小企业外币交易在初始确认时，采用用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率将外币金额折将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用算为记账本位币金额；也可以采用交易交易当期平均汇率折算。当期平均汇率折算。 原制度原制度: 业务发生时的汇率或业务发业务发生时的汇率或业务发生当期期初汇率生当期期初汇率四、四、外币业务核算的变化外币业务核算的变化 小企业收到投资者以外币投入的资本，小企业收到投资者以外币投入的资本，应当应当采用交易发生日即期汇率折算采用交易发生日即期汇率折算，不得采，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。 四、四、外币业务核算的变化外币业务核算的变化2、外币财务报表折算的变化、外币财务报表折算的变化 小企业对外币财务报表进行折算时，小企业对外币财务报表进行折算时，应当应当采用资产负债表日的即期汇率采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。折算。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团 谢谢大家！