4金融工具投资金融工具投资中山大学南方学院中山大学南方学院会会计计系系INVESTMENTS 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting 4 投资投资第一节第一节概述概述公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产（短期投资）（短期投资）第二节第二节可供出售金融资产可供出售金融资产第三节第三节持有至到期投资（长期债权投资）持有至到期投资（长期债权投资）第四节第四节长期股权投资长期股权投资第五节第五节金融工具投资在财务报告中的披露金融工具投资在财务报告中的披露主要章节主要章节 4 投资投资重点重点长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 难点难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用长期股权投资中成本法和权益法的运用 教学重点与难点教学重点与难点 4 投资投资 投资投资企业为为谋求利益，而将资产让渡给企业为为谋求利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。其他单位所获得的另一项资产。第一节第一节概述概述 4 投资投资 1、以让渡一项资产而换取另一项资、以让渡一项资产而换取另一项资产。产。2、投资所取得的经济利益是间接的。、投资所取得的经济利益是间接的。3、某些投资收益主要表现为价差收、某些投资收益主要表现为价差收入。入。 二、投资的特点二、投资的特点 4 投资投资1、获利、获利2、有效利用闲置资金、有效利用闲置资金3、扩大经营规模，影响、控制相关企、扩大经营规模，影响、控制相关企业业4、建立业务关系，分散经营风险、建立业务关系，分散经营风险三、投资的目的三、投资的目的 4 投资投资四、投资的分类四、投资的分类 股权投资股权投资 按投资性质分类按投资性质分类 债权投资债权投资 其他长期投资其他长期投资 短期股票短期股票 按投资目的分类按投资目的分类 短期投资短期投资 短期债券短期债券 其他短期投资其他短期投资 长期债权投资长期债权投资 长期投资长期投资 长期股权投资长期股权投资 其他长期投资其他长期投资二、二、科目科目“交易性金融资产交易性金融资产”（指短期投资）（指短期投资）（一）界定与分类（一）界定与分类取得交易性投资的目的，主要是为了近期内出售取得交易性投资的目的，主要是为了近期内出售或回购或回购的投资。的投资。以公允价值计量，且其变动计入当期损益。以公允价值计量，且其变动计入当期损益。交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资、基金投资、基金投资和短期其他和短期其他投资。投资。 4 投资投资（二）初始计价（二）初始计价交易性交易性金融资产的取得成本：取得交易性投资支金融资产的取得成本：取得交易性投资支付的全部价付的全部价款。款。相关交易费用记入当期损益。相关交易费用记入当期损益。 4 投资投资（三）核算（三）核算 4 投资投资取得交易性投资取得交易性投资借：借：交易性金融资产交易性金融资产股票（成本）股票（成本） 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息） 投资收益（指交易费用）投资收益（指交易费用） 贷：银行存款贷：银行存款当收到的现金股利或利息是当收到的现金股利或利息是初初始始支付的价款中所包含的支付的价款中所包含的已宣已宣告利息时告利息时借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：应收利息（或应收股利）贷：应收利息（或应收股利）持有持有期间收到的现金股利或利期间收到的现金股利或利息息借：借：其他货币资金其他货币资金 贷：贷：投资收益投资收益处置交易性投资处置交易性投资借：借：其他货币资金其他货币资金 （投资收益）（投资收益） 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产股票（成股票（成本）本） （投资收益）（投资收益）取得投资时，已取得投资时，已宣告但尚未发放宣告但尚未发放的利息或股利的利息或股利收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。（四）交易性投资的再计量（四）交易性投资的再计量对于以公允价值计量且变动计入当期损对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资，其公允价值变动所形成的益的交易性投资，其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。利得或损失，计入当期损益。科目科目“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“交易性交易性金融资产金融资产股票（公允价值变动）股票（公允价值变动）” 4 投资投资（五）持有期间公允价值变动核算（五）持有期间公允价值变动核算 4 投资投资持有期间公允价值变动持有期间公允价值变动借借或贷：交易性金融资产或贷：交易性金融资产股票（公股票（公允价值变动）允价值变动）借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益处置交易性投资处置交易性投资借：银行存款借：银行存款 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产股票（成本）股票（成本） 交易性金融资产交易性金融资产股票（公允股票（公允价值变动）价值变动） 投资收益投资收益利润表科目利润表科目假定盈利的情况，假定盈利的情况，亏损时借贷方反过来亏损时借贷方反过来（六）案例一六）案例一某股份有限公司某股份有限公司20*7年有关交易性金融资产的资料如下年有关交易性金融资产的资料如下（1）3月月1日以银行存款购入日以银行存款购入A公司股票公司股票50000股，并准备随时股，并准备随时变现，每股买价变现，每股买价16元，同时支付相关税费元，同时支付相关税费4000元。元。（2）4月月20日日A公司宣告发放现金股利每股元。公司宣告发放现金股利每股元。（3）4月月21日又购入日又购入A公司股票公司股票50000股，并随时准备变现，股，并随时准备变现，每股元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股元），同每股元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股元），同时支付相关税费时支付相关税费6000元。元。（4）4月月25日收到日收到A公司发放的现金股利公司发放的现金股利40000元。元。（5）6月月30日日A公司股票市价为每股元。公司股票市价为每股元。（6）7月月18日该公司以每股元的价格转让日该公司以每股元的价格转让A公司股票公司股票60000股，股，扣除相关税费扣除相关税费10000元，实得金额为元，实得金额为1040000元。元。（7）12月月31日日A公司股票市场价为每股公司股票市场价为每股18元。元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录要求：根据上述经济业务编制有关会计分录 4 投资投资（1）3月月1日以银行存款购入日以银行存款购入A公司股票公司股票50000股，并准备随时变现，每股股，并准备随时变现，每股买价买价16元，同时支付相关税费元，同时支付相关税费4000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产-A股票（成本）股票（成本）50000*16=80万万投资收益投资收益万万贷：其他货币资金贷：其他货币资金万万（2）4月月20日日A公司宣告发放现金股利每股元。公司宣告发放现金股利每股元。借：应收股利借：应收股利50000*0.4=2万万贷：投资收益贷：投资收益2万万（3）4月月21日又购入日又购入A公司股票公司股票50000股，并随时准备变现，每股元（其中股，并随时准备变现，每股元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股元），同时支付相关税费包含已宣告发放尚未支取的股利每股元），同时支付相关税费6000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产-A股票（成本）股票（成本）50000*1890万万应收股利应收股利2万万贷：其他货币资金贷：其他货币资金92万万借：投资收益借：投资收益万万贷：银行存款贷：银行存款万万 4 投资投资（4）4月月25日收到日收到A公司发放的现金股利公司发放的现金股利40000元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金4万万贷：应收股利贷：应收股利4万万（5）6月月30日日A公司股票市价为每股元。总市价公司股票市价为每股元。总市价164万万截止截止6月月30日，股票购入成本为日，股票购入成本为170万万借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益6万万贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-A股票（公允价值变动）股票（公允价值变动）6万万（6）7月月18日该公司以每股元的价格转让日该公司以每股元的价格转让A公司股票公司股票60000股，扣除相关税股，扣除相关税费费10000元，实得金额为元，实得金额为1040000元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金104万万交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动6*6万股万股/10万股万万股万贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本170*6万股万股/10万股万股=102万万公允价值变动损益公允价值变动损益万万投资收益投资收益2万万 4 投资投资（7）12月月31日日A公司股票市场价为每股公司股票市场价为每股18元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动4万股万股*万万贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益万万股票帐面价值股票帐面价值65.6=(总成本总成本170万万-总公允价值变动总公允价值变动6万万)*40=164*40股票股票10万股，卖出万股，卖出6万股，剩余万股，剩余40 4 投资投资第二节第二节可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。收款项的金融资产。 4 投资投资（一）概念（一）概念公司从二级市场购入的上市公司的、没有限售条件的股公司从二级市场购入的上市公司的、没有限售条件的股票属于这一类型的投资。按照金融工具确认和计量准则的要票属于这一类型的投资。按照金融工具确认和计量准则的要求，此类投资根据公司管理层投资的意图不同，可以划分为求，此类投资根据公司管理层投资的意图不同，可以划分为交易性金融资产和可供出售金融资产两类。交易性金融资产和可供出售金融资产两类。“交易性金融资产交易性金融资产”是公司购入准备在市场行情适当时是公司购入准备在市场行情适当时出售以赚取价差的股票投资，在初始确认时按照股票公允价出售以赚取价差的股票投资，在初始确认时按照股票公允价值计量，交易过程中支付的交易费用计入当期的投资收益。值计量，交易过程中支付的交易费用计入当期的投资收益。在每个资产负债表日按该投资在资产负债表日或之前最近一在每个资产负债表日按该投资在资产负债表日或之前最近一个交易日的收盘价调整投资的账面价值，产生的公允价值变个交易日的收盘价调整投资的账面价值，产生的公允价值变动计入当期损益中动计入当期损益中“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。如果公司不以赚取价差为目的，则应当将投资划分为如果公司不以赚取价差为目的，则应当将投资划分为“可供出售金融资产可供出售金融资产”。 4 投资投资 4 投资投资1、初始计量、初始计量可供出售金融资产初始确认时将股票的公可供出售金融资产初始确认时将股票的公允价值连同交易过程中支付的交易费用确认为投资成本。允价值连同交易过程中支付的交易费用确认为投资成本。价款中包含已宣告但未发放股利及利息的，记入价款中包含已宣告但未发放股利及利息的，记入“应收应收股利股利”、“应收利息应收利息”，不记入金融资产成本。，不记入金融资产成本。2、持有期间应得的收益，记入、持有期间应得的收益，记入“投资收益投资收益”3、公允价值变动、公允价值变动每个资产负债表日按该投资在资产每个资产负债表日按该投资在资产负债表日或之前最近一个交易日的收盘价调整投资的账负债表日或之前最近一个交易日的收盘价调整投资的账面价值，产生的公允价值变动计入面价值，产生的公允价值变动计入“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”科目。科目。（二）可供出售金融资产计量（二）可供出售金融资产计量 4 投资投资4、资产减值测试、资产减值测试资产负债表日需要进行减值测试，有证据表明该投资产负债表日需要进行减值测试，有证据表明该投资已经发生减值的，需将在资已经发生减值的，需将在“资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积”科目中记录的累计公允价值变动结转至损益中的科目中记录的累计公允价值变动结转至损益中的“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。确认该类可供出售权益工具的资产减值损失以后、确认该类可供出售权益工具的资产减值损失以后、持有期间价格回升时已确认的损失不转回。继续持有该持有期间价格回升时已确认的损失不转回。继续持有该投资的会计期间内公允价值上升的，将公允价值与账面投资的会计期间内公允价值上升的，将公允价值与账面价值的差额计入价值的差额计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，科目，不做损益中的不做损益中的“资产减值损失资产减值损失”转回处理。转回处理。可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 4 投资投资减值的客观证据：减值的客观证据：（一）发行方或债务人发生严重财务困难；（一）发行方或债务人发生严重财务困难；（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；期等；（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；难的债务人作出让步；（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；继续交易；（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资科目科目“持有至到期投资持有至到期投资”（长期债权投资）（长期债权投资）（一）界定与说明（一）界定与说明 4 投资投资主要是指长期债权投资。在确定其入账价值时，按重主要是指长期债权投资。在确定其入账价值时，按重要性原则，对其面值、溢折价、应计利息、相关费用要性原则，对其面值、溢折价、应计利息、相关费用分别入账。分别入账。持有至到期的投资持有至到期的投资 4 投资投资（二）持有至到期投资的分（二）持有至到期投资的分类类长长期期债债权权投投资资按投资按投资对象划分对象划分按其发行者划分按其发行者划分政府债券（政府）政府债券（政府）公司债券（工商企业）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）金融债券（金融机构）按还本付息方式划分按还本付息方式划分到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券分期付息，到期还本债券分期付息，到期还本债券分期分期还本付息还本付息债券债券（三）持有至到期投资核算（三）持有至到期投资核算（1）以现金购入的长期债券投资）以现金购入的长期债券投资持有至到期投资买价相关费用已到期未领取的持有至到期投资买价相关费用已到期未领取的利息（记入利息（记入“应收利息应收利息”，而非，而非“持有至到期投资持有至到期投资”） 4 投资投资1.初始投资的具体计价初始投资的具体计价 4 投资投资有关利息的说明有关利息的说明实际支付的价款中包含的实际支付的价款中包含的已到付息期已到付息期但尚未领取的利息记但尚未领取的利息记入入“应收利息应收利息”科目科目具体情况说明具体情况说明分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。日止尚未领取的利息。 举例（举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次） 发行日发行日2000.1.1付息日付息日2001.1.1购买日购买日2001.2.1到期日到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息实实际际支支付付的的价价款款中中包包含含的的尚尚未未到到期期的的利利息息记记入入“持持有有至至到到期期投投资资应应计计利息利息”科目科目 具体情况说明一具体情况说明一到期一次还本付息到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 举例一（举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券假设购入三年期、到期还本付息债券） 4 投资投资发行日发行日2000.1.12001.1.1购买日购买日2001.2.1到期日到期日付息日付息日2003.1.12002.1.1尚未到期的利息尚未到期的利息（2）以其他方式取得的长期债券投资）以其他方式取得的长期债券投资以债务重组方式取得以债务重组方式取得以非货币性资产交换方式换入以非货币性资产交换方式换入 （这两种方式在以后章节中涉及）（这两种方式在以后章节中涉及） 4 投资投资2.持有至到期投资溢折价的确认与处理持有至到期投资溢折价的确认与处理（1）长期债券溢价与折价的形成原因）长期债券溢价与折价的形成原因票面利率与市场利率的差异票面利率与市场利率的差异 4 投资投资（2）长期债券溢价与折价的处理）长期债券溢价与折价的处理摊销期限摊销期限购买日至到期日购买日至到期日摊销方法摊销方法直线摊销法、实际利率直线摊销法、实际利率法（目前准则使用）法（目前准则使用） 4 投资投资债权溢（折）价摊销图示债权溢（折）价摊销图示 4 投资投资3.持有至到期投资的具体会计处理持有至到期投资的具体会计处理（1）科目设置）科目设置总账科目总账科目二级科目二级科目明细科目明细科目持有至到期投持有至到期投资资 债券投资债券投资（可转换公司债券投资）（可转换公司债券投资）等等成本成本 利息调整利息调整应计利息应计利息 4 投资投资购入债券时购入债券时平价购入平价购入实际购入成本实际购入成本= =面值面值 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券投资（成本）债券投资（成本） 贷：银行存款贷：银行存款溢价购入溢价购入（债券利率高于市场利率）（债券利率高于市场利率）实际购入成本实际购入成本面值面值 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券投资（债券投资（成本成本） 持有至到期投资持有至到期投资债券投资（债券投资（利息调整利息调整） 贷：银行存款贷：银行存款折价购入折价购入（债券利率低于市场利率）（债券利率低于市场利率）实际购入成本实际购入成本面值面值 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券投资（债券投资（成本成本） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资债券投资（债券投资（利息调整利息调整） 银行存款银行存款账务处理图示账务处理图示 4 投资投资期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益平价购入平价购入本年应计利息本年应计利息= =面值面值年利率年利率 借：应收利息借：应收利息 或或 持有至到期投资持有至到期投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息） 贷：投资收益贷：投资收益溢价购入溢价购入本年应计利息：同上本年应计利息：同上本年本年实际利息实际利息本金本金市场利率市场利率本年投资收益本年投资收益 借：借：应收利息应收利息 或或 持有至到期投资持有至到期投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）.票面利息票面利息 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资债券投资（债券投资（利息调整利息调整） 投资收益投资收益 .实际利息实际利息折价购入折价购入本年应计利息：同上本年应计利息：同上本年本年实际利息实际利息本金本金市场利率市场利率本年投资收益本年投资收益 借：借：应收利息应收利息 或或 持有至到期投资持有至到期投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）.票面利息票面利息 持有至到期投资持有至到期投资债券投资（债券投资（利息调整利息调整） 贷：投资收益贷：投资收益 .实际利息实际利息 4 投资投资核算内容核算内容平价购入平价购入溢价购溢价购入入折价购入折价购入持有至持有至到期到期收收回本息回本息 借：银行存款（借：银行存款（到期收回到期收回本利和）本利和）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应收利息应收利息 或或 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息未持有至到未持有至到期，期，转让债转让债券券 借：银行存款（转让收入）借：银行存款（转让收入）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应收利息应收利息 或或 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 ( (借或贷借或贷) )持有至到期投资持有至到期投资利息利息调整调整 投资收益投资收益未摊销完的金额挤出差额（2）总结持有至到期投资的核算要点总结持有至到期投资的核算要点购买债券时，按实际成本计价入账购买债券时，按实际成本计价入账若买价中包含分期付息债券的应收利息，则应在若买价中包含分期付息债券的应收利息，则应在“应收应收利息利息”明细账中单独反映；明细账中单独反映； 4 投资投资债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或折价，计入债券的投资成本，而后分期采用溢价或折价，计入债券的投资成本，而后分期采用实际利率法实际利率法予以摊销。予以摊销。每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，并确认本期投资收益。并确认本期投资收益。溢价买入情况下溢价买入情况下（实际利息）（实际利息）投资收益投资收益=（名义利息）（名义利息）应计利息当期摊销应计利息当期摊销折价买入情况下折价买入情况下（实际利息）（实际利息）投资收益投资收益=（名义利息）（名义利息）应计利息折价摊销应计利息折价摊销 4 投资投资课本案例课本案例 为为防防止止小小数数点点尾尾差差，最最后后一一年年的的实实际际利利息息用用挤挤出出的的差差额额，不直接用利率求出不直接用利率求出 4 投资投资（四）可转换公司债券（四）可转换公司债券1、特点、特点 可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言，可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言， 既具有债权性质，又具有股权性质。既具有债权性质，又具有股权性质。 可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权 投资完全相同。投资完全相同。 4 投资投资2、转股的会计处理、转股的会计处理 4 投资投资借：现金借：现金长期股权投资长期股权投资持有至到期投资可转换公司债券投资（持有至到期投资可转换公司债券投资（利息调整利息调整）贷：持有至到期投资可转换公司债券投资（贷：持有至到期投资可转换公司债券投资（成本成本）可转换公司债券投资（应计利息）可转换公司债券投资（应计利息）可转换公司债券投资（可转换公司债券投资（利息调整利息调整）不够转不够转1股时，收现股时，收现未摊销完的折价未摊销完的折价没有摊销完的溢价没有摊销完的溢价转股时应先计息，再转转股时应先计息，再转换成股票换成股票。 4 投资投资 例题例题2005年年1月月1日购买甲公司当日发行的可转换公司债券日购买甲公司当日发行的可转换公司债券300万元，万元，预计预计2年后转股。实际支付年后转股。实际支付306万，其中万，其中2万元为万元为税费，该债券一次性还本付息，年利率税费，该债券一次性还本付息，年利率10，1年后甲公司年后甲公司决定决定提前提前转股转股，转股价格为每股，转股价格为每股10元元。请进行会计核算。请进行会计核算。 4 投资投资溢价购买，溢价购买，借：持有至到期投资借：持有至到期投资可转换债券可转换债券（成本）（成本） 3 000 0003 000 000 持有至到期投资持有至到期投资可转换债券可转换债券（利息调整利息调整） 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 060 0003 060 000插值法估计出，插值法估计出，r r8.47%8.47%一年后计息，一年后计息，借：持有至到期投资借：持有至到期投资可转换债券可转换债券（应计利息应计利息） 300 000300 000 贷：贷：投资收益投资收益 259 182259 182 持有至到期投资持有至到期投资可转换债券可转换债券（利息调整利息调整） 40 81840 818二年后计息，二年后计息，借：持有至到期投资借：持有至到期投资可转换债券可转换债券（应计利息应计利息） 300 000300 000 贷：贷：投资收益投资收益 280 818280 818 持有至到期投资持有至到期投资可转换债券可转换债券（利息调整利息调整） 19 18219 182题目假设一年后提前转换成股票题目假设一年后提前转换成股票借：借：银行存款银行存款2长期股权投资长期股权投资3319180持有至到期投资可转换公司债券投资（持有至到期投资可转换公司债券投资（利息调整利息调整）贷：持有至到期投资可转换公司债券投资（贷：持有至到期投资可转换公司债券投资（成本成本）3 000 0003 000 000可转换公司债券投资（应计利息）可转换公司债券投资（应计利息）300 000300 000可转换公司债券投资（可转换公司债券投资（利息调整利息调整）19 18219 182转股价转股价10元，不足转换元，不足转换1股部分股部分2元直接收款元直接收款。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后后两个完整的会计年度两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：下列情况除外： 4 投资投资（一）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场（一）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。市场公允价值变动对资产价值无实质市场公允价值变动对资产价值无实质性影响。投资人持有债券等待到期还本，而非在市场上出售该债券，因此再作为可供出售性影响。投资人持有债券等待到期还本，而非在市场上出售该债券，因此再作为可供出售金融资产意义不大。金融资产意义不大。（二）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余（二）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。部分予以出售或重分类。本金已经收回，剩余少量价值。对核算影响不大。本金已经收回，剩余少量价值。对核算影响不大。（三）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项（三）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。所引起。非出自投资人本意，由投资人不可控因素造成的出售或重分类，被投资公司非出自投资人本意，由投资人不可控因素造成的出售或重分类，被投资公司合并重组，出现重大不确定性，因此，投资人不确定是否还应该持有至到期，可先转为可合并重组，出现重大不确定性，因此，投资人不确定是否还应该持有至到期，可先转为可供出售金融资产供出售金融资产，经观察被投资人重组状况良好，可继续持有，再转回到持有至到期经观察被投资人重组状况良好，可继续持有，再转回到持有至到期投资。投资。案例案例持有至到期投资转为可供出售金融资产持有至到期投资转为可供出售金融资产案例案例由于市场原因，出售由于市场原因，出售“持有至到期投资持有至到期投资”的的10，收取，收取价款价款120万。因此剩余万。因此剩余90重分类为可供出售金融资产，该重分类为可供出售金融资产，该债券持有至到期投资原帐面价值（成本）为债券持有至到期投资原帐面价值（成本）为1000万，假设帐万，假设帐面没有其他余额。面没有其他余额。借：银行存款借：银行存款120万万贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资100万万投资收益投资收益20万万借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本1080万万贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本900万万资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积180万万借：银行存款借：银行存款1070万万资本公积资本公积180万万贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本1080万万投资收益投资收益170万万 4 投资投资第四节第四节长期股权投资长期股权投资（一）取得长期股权投资的途径（一）取得长期股权投资的途径企业合并企业合并现金购买现金购买投资人自己发行证券换入被投资人的股权形成的投资人自己发行证券换入被投资人的股权形成的通过非货币性资产交换换入通过非货币性资产交换换入通过债务重组取得通过债务重组取得 4 投资投资（二）长期股权投资的（二）长期股权投资的计价计价1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为为合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。如有差额，应先调整资如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资.拥有的被投资人所有者权益账面价值拥有的被投资人所有者权益账面价值贷：银行存款贷：银行存款.实际支付款项实际支付款项借或贷：资本公积借或贷：资本公积.差额（如资本公积已经用尽，冲盈余差额（如资本公积已经用尽，冲盈余公积及未分配利润）公积及未分配利润）（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的）合并方以发行权益性证券作为合并对价的 4 投资投资借：长期股权投资借：长期股权投资.拥有的被投资人所有者权益账面价值拥有的被投资人所有者权益账面价值贷：股本贷：股本.投资人发行股票面值投资人发行股票面值借或贷：资本公积借或贷：资本公积（3）同一控制的企业合并）同一控制的企业合并，合并相关直接费用计入当期损益，合并相关直接费用计入当期损益 4 投资投资某企业集团内一子公司某企业集团内一子公司A以帐面价值以帐面价值2000万的无形资产万的无形资产作为对价，取得同一集团内部另外一家企业作为对价，取得同一集团内部另外一家企业B公司公司60股权，股权，合并日合并日B公司所有者权益总额公司所有者权益总额3000万。万。A公司现有公司现有“资本公资本公积积资本溢价资本溢价”贷方余额贷方余额100万，盈余公积贷方余额万，盈余公积贷方余额100万。万。借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司18000000资本公积资本公积资本溢价资本溢价1000000盈余公积盈余公积1000000贷：无形资产贷：无形资产20000000 4 投资投资2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等成本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等不同情形确定。不同情形确定。但购买方在购买日对作为合并对价的资产、发生的负债但购买方在购买日对作为合并对价的资产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。入当期损益。合并直接相关费用计入投资的成本（与同一控制下计入合并直接相关费用计入投资的成本（与同一控制下计入当期损益不同）当期损益不同） 4 投资投资案例案例甲企业以帐面价值甲企业以帐面价值7000万的房产为对价，购入乙企万的房产为对价，购入乙企业业70股权，该房产帐面原值股权，该房产帐面原值9000万，已提折旧万，已提折旧2000万，万，目前市场价格目前市场价格12000万，另以银行存款支付相关税费万，另以银行存款支付相关税费600万，万，甲乙合并前没有关联关系。非同一控制，甲公司做如下分录：甲乙合并前没有关联关系。非同一控制，甲公司做如下分录：借：固定资产清理借：固定资产清理7000万万累计折旧累计折旧2000万万贷：固定资产贷：固定资产9000万万借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司12600万万贷：贷：固定资产清理固定资产清理7000万万银行存款银行存款600万万营业外收入营业外收入5000万万5000万公允价万公允价12000万帐面价万帐面价7000万，最后推出长期股权万，最后推出长期股权投资总成本帐面价（公允价值帐面价）手续费投资总成本帐面价（公允价值帐面价）手续费 4 投资投资3.非合并时，现金买入长期股权投资非合并时，现金买入长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。支出。4.非合并时，以发行权益性证券取得的长期股权投资，非合并时，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税本。发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出冲减资本公积。金及其他必要支出冲减资本公积。借：资本公积借：资本公积贷：银行存款贷：银行存款5.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。P172例例4-17 4 投资投资非合并时，以发行权益性证券取得的长期股权投资非合并时，以发行权益性证券取得的长期股权投资W公司增发股票公司增发股票100万股取得万股取得X公司公司5股份，股份，w公司发公司发行价为每股元，另行价为每股元，另W公司向证券承销机构支付发行股公司向证券承销机构支付发行股票相关手续费票相关手续费4万万。借：长期股权投资借：长期股权投资X公司公司450万万贷：股本贷：股本100万万资本公积资本公积资本溢价资本溢价350万万借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价4万万贷：银行存款贷：银行存款4万万 4 投资投资投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值或协议约定的价值A公司注册资本公司注册资本24000万，甲公司占其中万，甲公司占其中20，投资合同中约定，甲公司以其持有的投资合同中约定，甲公司以其持有的B公司股公司股权投资作为出资投入权投资作为出资投入A公司，合同对该股权投公司，合同对该股权投资作价资作价6000万，假定该价格合理。万，假定该价格合理。借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司6000万万贷：贷：实收资本实收资本4800万万资本公积资本公积资本溢价资本溢价1200万万 4 投资投资（三）长期股权投资三）长期股权投资持有期间持有期间的成本法的成本法若投资企业对被投资企业具有：若投资企业对被投资企业具有：控制控制（通常指持股（通常指持股50%以上，并不绝对）以上，并不绝对）或不具有共同控制、重大影响时或不具有共同控制、重大影响时（通常指（通常指持股持股20%以下，并不绝对），以下，并不绝对），采用成本法（但在编制合并会计报表时，应采用成本法（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本法核算的长期股权投资按照将控制采用成本法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）。权益法进行调整）。 4 投资投资2.成本法的核算要点成本法的核算要点股权投资一般反映的是股权投资成本股权投资一般反映的是股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益 4 投资投资 4 投资投资3.具体会计处理具体会计处理一般情况下，投资成本保持不变。一般情况下，投资成本保持不变。核算关键核算关键取得时取得时借：长期股权投资借：长期股权投资（全部价款）（全部价款）应收股利应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款（及支付的其他资产）（及支付的其他资产） 4 投资投资被投资方宣告发放现金股利被投资方宣告发放现金股利一般情况一般情况借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益特殊情况特殊情况如果企业分派如果企业分派的现金股利或的现金股利或利润超过被投利润超过被投资企业在接受资企业在接受投资后产生的投资后产生的累积净利润的累积净利润的部分，作为投部分，作为投资成本的收回，资成本的收回，冲减投资账面冲减投资账面价值。价值。当年的处理：当年的处理：投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益 投资当年被投资单位实现的净损益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业所持股份投资企业所持股份 当年投资持有月份当年投资持有月份全年月份（全年月份（1212） 应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 被投资单位分派的利润或现金股利被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例投资企业持股比例 投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益以后年度的处理：以后年度的处理：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 （投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股 利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益） 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成 本的金额本的金额为投资持有期内产生的收益为投资持有期内产生的收益 4 投资投资 例题例题甲公司甲公司2009年年1月月1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C公司公司5%的股份，意的股份，意图长期持有。初始投资成本图长期持有。初始投资成本2亿元。亿元。2009年末，年末，C公司所有者公司所有者权益中未分配利润余额为权益中未分配利润余额为2亿，亿，2008年末，公司所有者权益年末，公司所有者权益中未分配利润余额为中未分配利润余额为1亿。亿。2010年年3月，月，C公司宣告向全体股公司宣告向全体股东分派亿的现金股利，股利于东分派亿的现金股利，股利于4月发放。月发放。2009年年1月借：长期股权投资月借：长期股权投资成本成本20000万万贷：银行存款贷：银行存款20000万万2010年年3月借：应收股利月借：应收股利15000万万*5750万万贷：投资收益贷：投资收益10000万万*5500万万长期股权投资长期股权投资成本成本250万万 4 投资投资 例题例题 甲公司甲公司2000年年1月月1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C公司公司10%的股的股份，意图长期持有。初始投资成本份，意图长期持有。初始投资成本22万元。万元。C公司于公司于2000年年5月月20日宣告分派日宣告分派1999年度的现金股利年度的现金股利20万元。万元。C公司公司2000年实现净利润年实现净利润100万元；万元；2001年年4月月20日分派现金股利日分派现金股利120万元。如何进行账务处理？万元。如何进行账务处理？假如假如2001年年4月月20日分派现金股利日分派现金股利90万元该如何处理？万元该如何处理？ 4 投资投资 2000 2000年年1 1月月1 1日购买，日购买，借：借：长期股权投资投资长期股权投资投资 220 000220 000 贷：银行存款贷：银行存款 220 000220 000 2000 2000年年5 5月月2020日宣告派息，日宣告派息，借：借：应收股利应收股利 20 00020 000 贷：贷：长期股权投资长期股权投资 20 00020 000 2001 2001年年4 4月月2020日派息日派息120120万万借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：贷：投资收益投资收益 100 000100 000 长期股权投资投资长期股权投资投资 20 00020 000另外假设另外假设 2001 2001年年4 4月月2020日派息日派息9090万万借：银行存款借：银行存款 90 00090 000 贷：贷：投资收益投资收益 90 00090 000 （四）长期股权投资四）长期股权投资持有期间持有期间的权益法的权益法若投资企业对被投资企业若投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时具有共同控制或重大影响时，采用，采用权权益法。益法。（实际支付成本与公允价值孰大，则记入长期股权投资）（实际支付成本与公允价值孰大，则记入长期股权投资）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本公允价值份额的，不调整投资成本。初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。 4 投资投资实际付出成本小于获得投资的公允价值的，实际付出成本小于获得投资的公允价值的，按公允价值入帐。按公允价值入帐。实际付出成本大于获得投资的公允价值的，实际付出成本大于获得投资的公允价值的，按实际投资成本入帐。按实际投资成本入帐。 4 投资投资取得投资取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位单位（成本）（成本）公允价值与支付成本孰大公允价值与支付成本孰大贷：银行存款贷：银行存款（全部价款）（全部价款）营业外收入营业外收入（当（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资被投资单位盈利单位盈利借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位单位（损益调整）（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。以减至零为限。被投资被投资单位分派单位分派现金股利现金股利借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX单位单位（损益调整）（损益调整）特殊情况特殊情况的处理的处理被投资单位由于除损益之外的原因导致所有者权益增加，导致被投被投资单位由于除损益之外的原因导致所有者权益增加，导致被投资单位的所有者权益增加，资单位的所有者权益增加，则投资单位应：则投资单位应：借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位（其他权益变动）单位（其他权益变动）贷：资本公积贷：资本公积如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？4、长期股权投资核算特点长期股权投资核算特点l根据被投资单位利润确认本单位投资收益时，根据被投资单位利润确认本单位投资收益时，注意双方计量基础不同时，如何调整？注意双方计量基础不同时，如何调整？l被投资单位超额亏损（把本钱亏完之后如何被投资单位超额亏损（把本钱亏完之后如何处理）？处理）？l分配股利如何处理？分配股利如何处理？l除了被投资单位盈亏的原因，被投资单位可除了被投资单位盈亏的原因，被投资单位可能还有其他原因造成所有者权益变动，此时能还有其他原因造成所有者权益变动，此时投资企业是否应该相应调整自身的账务？投资企业是否应该相应调整自身的账务？ 4 投资投资 4 投资投资 例题例题1 甲公司甲公司2007年年1月月10日，以银行存款日，以银行存款4950万购入乙公司万购入乙公司30%的股份，意图长期持有，能够参加经营决策。乙公司于的股份，意图长期持有，能够参加经营决策。乙公司于2007实现净利万，其中取得股权时乙公司的存货已售实现净利万，其中取得股权时乙公司的存货已售出出80。甲乙双方会计政策相同，而存货无形资产按直线法。甲乙双方会计政策相同，而存货无形资产按直线法摊销，摊销，2007年甲公司如何确认当年投资收益？年甲公司如何确认当年投资收益？调整前乙公司利润万调整前乙公司利润万调减存货计价不同对利润的影响：（调减存货计价不同对利润的影响：（1575157511251125）8080调减固定资产折旧差异对利润的影响：调减固定资产折旧差异对利润的影响：(3600/16-2700/20)(3600/16-2700/20)调减无形资产摊销差异对利润的影响：调减无形资产摊销差异对利润的影响：(1800/8-1575/10)(1800/8-1575/10)调整后利润：调整后利润： 万万3603609090483483万万属于甲的利润：属于甲的利润：483483万万3030万万借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）万乙公司（损益调整）万 贷：投资收益贷：投资收益 万万乙账面历史原乙账面历史原价价公允价公允价乙公司摊销乙公司摊销年限年限取得投资后剩取得投资后剩余年限余年限存货存货11251575固定资产固定资产2700360020年年16年年无形资产无形资产1575180010年年8年年合计合计54006975 4 投资投资 例题例题2甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司40股权，对乙公司可施加重大影响。投资股权，对乙公司可施加重大影响。投资时双方公允价与帐面价、会计政策相同。时双方公允价与帐面价、会计政策相同。06年底甲公司投资帐年底甲公司投资帐面价值为面价值为2000万。乙公司万。乙公司07年亏损年亏损6000万。乙公司万。乙公司08年盈利年盈利4000万，乙公司万，乙公司08年的利润分配方案现金股利年的利润分配方案现金股利1000万。万。 4 投资投资1、07年巨亏年巨亏6000万万借借:投资收益投资收益6000402400万万贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）2000万万长期应收款长期应收款400万万2、08年盈利年盈利4000万万借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）1200万万长期应收款长期应收款400万万贷：投资收益贷：投资收益4000401600万万3、乙公司打算分配、乙公司打算分配1000万股利，方案已通过其中万股利，方案已通过其中400万属于甲公司万属于甲公司借：应收股利借：应收股利乙公司乙公司400万万贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整） 400万万 4 投资投资 例题例题3甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30股权，能够对乙公司可施加重大影响。股权，能够对乙公司可施加重大影响。乙公司因为持有的可供出售金融资产公允价值变动记入资本公乙公司因为持有的可供出售金融资产公允价值变动记入资本公积积1000万，乙公司当期净利润万，乙公司当期净利润5000万。假定甲乙公司合并时万。假定甲乙公司合并时乙公司公允价与帐面价相同、甲乙会计政策相同。乙公司公允价与帐面价相同、甲乙会计政策相同。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）1500万万乙公司乙公司（其他权益变动）（其他权益变动）300万万贷：投资收益贷：投资收益5000301500万万资本公积资本公积100030300万万（五）长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备1、对被投资企业具有一定影响力（中、高）、对被投资企业具有一定影响力（中、高）资产减值准则资产减值准则2、对被投资企业不具有一定影响力（低）、对被投资企业不具有一定影响力（低）&没有活跃公允价值的没有活跃公允价值的金融工金融工具确认和计量准则具确认和计量准则 4 投资投资资产减值准则资产减值准则资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额应资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额应当根据当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额资产的公允价值减去处置费用后的净额与与资产预计未来现金资产预计未来现金流量的现值流量的现值两者之间较高者确定。两者之间较高者确定。金融工具确认和计量准则金融工具确认和计量准则表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的发生的、对该金融资产的预计未来现金流量预计未来现金流量有影响有影响小结：不同准则计提减值的比较对象不同小结：不同准则计提减值的比较对象不同（六）长期股权投资处置长期股权投资处置核算程序：核算程序：借：银行存款借：银行存款长期投资减值准备长期投资减值准备贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资收益投资收益 4 投资投资在权益法下的长期股权投资，若存在因被投资单位除净损益在权益法下的长期股权投资，若存在因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该调整时，以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该调整时，应按处置比例结转相应的所有者权益。应按处置比例结转相应的所有者权益。第五节第五节金融工具投资项目在财务报告中的披露金融工具投资项目在财务报告中的披露在资产负债表中，应分别列示：在资产负债表中，应分别列示：交易性交易性金融资产金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有到期的投资持有到期的投资长期股权投资长期股权投资案例见附件年报案例见附件年报P156要点：要点：交易性交易性金融资产、可供出售金融资产披露以公允价值为主；金融资产、可供出售金融资产披露以公允价值为主；持有至到期的投资、持有至到期的投资、长期股权投资长期股权投资披露账面价值。披露账面价值。 4 投资投资 4 投资投资本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量国际会计准则国际会计准则IFRS3企业合并企业合并IAS32金融工具：披露与列报金融工具：披露与列报IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量IFRS7金融工具：披露金融工具：披露附加练习附加练习实际利率法实际利率法 4 投资投资 2004年1月1日，星海公司支付价款560000元，购入甲公司当日发行的面值为500000、期限5年、票面利率8、每年12月31日付息、到期还本的甲公司债券作为持有至到期投资。（1）编制购入债券会计分录（2）计算债券实际利率(插值法算出实际利率5.22%)，并编制每年的利息收入确认表（3）编制各年债券收益的会计分录（4）编制到期收回本金的会计分录 4 投资投资a期初期初摊余成本摊余成本b实际利息实际利息实际利实际利率率5.22aC现金流现金流入入50万万8d期末摊余期末摊余成本成本abc0456000029232400005492320554923228670400005379020653790228078400005259800752598027456400005134360851343626564(倒倒挤数字挤数字)40000500000 4 投资投资（1）编制购入债券会计分录）编制购入债券会计分录借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本500000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整60000贷：银行存款贷：银行存款560000（2）编制每年的利息收入确认表（见上图）编制每年的利息收入确认表（见上图）（3）编制各年债券收益的会计分录）编制各年债券收益的会计分录借：应收利息借：应收利息40000贷：投资收益贷：投资收益29232持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整10768后几年略后几年略（4）编制到期收回本金的会计分录）编制到期收回本金的会计分录借：银行存款 500000 贷：持有至到期投资持有至到期投资成本成本500000