第五章 非流动资产会计(4个课时）教学目标与要求教学目标与要求: :了解长期股权投资的涵义及类型；了解长期股权投资的涵义及类型；了解固定资产、无形资产特征，无形资产的了解固定资产、无形资产特征，无形资产的核算原理；核算原理；理解和掌握固定资产和折旧的核算原理；理解和掌握固定资产和折旧的核算原理；教学重点和难点教学重点和难点: :长期股权投资的成本法和权益法的基本原理长期股权投资的成本法和权益法的基本原理; ;固定资产的计价与核算固定资产的计价与核算; ;折旧的计算方法折旧的计算方法; ;无形资产的摊销无形资产的摊销. .第一节 长期股权投资核算 一、长期股权投资的概念及内容一、长期股权投资的概念及内容 长期股权投资指能够取得并意图长期持长期股权投资指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资有被投资单位股份的投资, ,包括股票投资和其包括股票投资和其他股权投资他股权投资. . 企业持有的对子公司、合营企业、联企业持有的对子公司、合营企业、联营企业的投资营企业的投资. . 对被投资单位不具有共同控制或重大对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资能可靠计量的权益性投资. . 企业为了获得收益企业为了获得收益或实现资本增值向或实现资本增值向被投资单位投放资被投资单位投放资金的经济行为。金的经济行为。是指股东因出资而取是指股东因出资而取得的、依法定程序或得的、依法定程序或者公司章程的规定参者公司章程的规定参与事务并在公司中享与事务并在公司中享受财产利益的、具有受财产利益的、具有可转让性的权利。可转让性的权利。 二、长期股权投资的特点二、长期股权投资的特点1.1.是一种资产交换行为是一种资产交换行为; ;2.2.长期持有长期持有; ;3.3.除股票外除股票外, ,长期股权投资通常不能随时出售长期股权投资通常不能随时出售; ;4.4.投资方式较为灵活投资方式较为灵活. .三、长期股权投资的分类三、长期股权投资的分类 ( (一一) )控制控制 ( (二二) )共同控制共同控制 ( (三三) )重大影响重大影响 ( (四四) )不具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响 涉及到的会计科目涉及到的会计科目: :长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资股权投资的股权投资的增加数增加数股权投资股权投资的减少数的减少数企业持有的企业持有的长期股权投长期股权投资的价值资的价值 四、长期股权投资的会计处理四、长期股权投资的会计处理 ( (一一) )长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 1.1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 ( (投资成本为取得被投资单位所有者权益账面价投资成本为取得被投资单位所有者权益账面价值的份额。值的份额。) )例：甲公司和乙公司同为丁公司的子公司，例：甲公司和乙公司同为丁公司的子公司，20062006年年2 2月月1 1日达成合并协议，约定甲公司付出现金日达成合并协议，约定甲公司付出现金30003000万元向万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的乙公司投资，占乙公司股份总额的55%55%，合并日乙公，合并日乙公司所有者权益账面价值为司所有者权益账面价值为70007000万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 38,500,00038,500,000 贷：银行存款贷：银行存款 30,000,00030,000,000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 8,500,000 8,500,000 ( (其中，其中，38,500,000=70,000,00055%=38,500,000)38,500,000=70,000,00055%=38,500,000) 2.2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资v初始投资成本为投资企业在购买日取得被投资单位初始投资成本为投资企业在购买日取得被投资单位的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的行的权益性证券的公允价值公允价值。v投资企业在购买日为取得被投资单位控制权而发生投资企业在购买日为取得被投资单位控制权而发生的的各项直接相关费用各项直接相关费用也计入初始投资成本。也计入初始投资成本。例：例：20072007年，甲公司和乙公司达成协议，约定甲公司年，甲公司和乙公司达成协议，约定甲公司以一台账面价值为以一台账面价值为28002800万元设备和银行存款万元设备和银行存款500500万元万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的向乙公司投资，占乙公司股份总额的51%51%，该设备的，该设备的公允价值为公允价值为32003200万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司37,000,00037,000,000 贷：固定资产贷：固定资产 32,000,00032,000,000 银行存款银行存款 5,000,0005,000,000 营业外收入营业外收入 4,000,0004,000,000 3.3.其他方式取得的长期股权投资其他方式取得的长期股权投资 (1)(1)以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资, ,按照实际支付的按照实际支付的购买价款和直接相关的费用、税金及其他必要支出购买价款和直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本进行计量作为初始投资成本进行计量. . 例：甲企业例：甲企业20062006年年4 4月月2 2日购入乙股份公司股份日购入乙股份公司股份500000500000股，每股价格股，每股价格2020元，另支付相关税费元，另支付相关税费1820018200元，元，所购股份占乙公司具有表决权资本的所购股份占乙公司具有表决权资本的51%51%，并准备长，并准备长期持有。期持有。 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司10,018,20010,018,200 贷：银行存款贷：银行存款 10,018,20010,018,200 v(2)(2)投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资, ,应按照投资应按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议价值不公允的除外。但合同或协议价值不公允的除外。 ( (二二) )长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 主要有两种方法主要有两种方法: :成本法和权益法成本法和权益法 1.1.成本法：是指长期股权投资按取得时初始成本法：是指长期股权投资按取得时初始投资成本计价投资成本计价, ,并且在持有期间一般不因被投并且在持有期间一般不因被投资单位所有者权益的增减而变动投资账面价值资单位所有者权益的增减而变动投资账面价值余额余额, ,到追加投资或收回投资的时候再调整长到追加投资或收回投资的时候再调整长期股权投资成本的方法。期股权投资成本的方法。 适用范围适用范围: : (1) (1)投资企业对子公司的投资，其日常会投资企业对子公司的投资，其日常会计核算采取成本法进行计核算采取成本法进行 (2)(2)对被投资单位不具有共同控制或重大对被投资单位不具有共同控制或重大影响影响, ,且在活跃市场中没有报价、公允价值不且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。能可靠计量的长期股权投资。 2. 2.权益法：指投资最初以初始投资成本计价，权益法：指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。方法。 适用范围适用范围: : 投资企业对合营企业和联营企业的投资投资企业对合营企业和联营企业的投资, ,采用权益法进行核算采用权益法进行核算 第二节 固定资产核算 一、固定资产的涵义、性质及特征一、固定资产的涵义、性质及特征 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一个会计年度的有形资产。的，使用年限超过一个会计年度的有形资产。 特点特点特点特点: : : :有形有形有形有形; ; ; ;可以长期使用但寿命有限可以长期使用但寿命有限可以长期使用但寿命有限可以长期使用但寿命有限; ; ; ;用于生产用于生产用于生产用于生产经营活动经营活动经营活动经营活动; ; ; ;价值补偿是分次进行的价值补偿是分次进行的价值补偿是分次进行的价值补偿是分次进行的. . . . 二、固定资产的确认二、固定资产的确认 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ( (一一) )该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； ( (二二) )该固定资产的成本能够可靠计量。该固定资产的成本能够可靠计量。 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 ( (一一) )按经济用途分为按经济用途分为: :生产经营用、非生产经营用固定生产经营用、非生产经营用固定资产资产 ( (二二) )按使用情况分为按使用情况分为: :使用中、未使用、不需用使用中、未使用、不需用 ( (三三) )按固定资产的所有权分为按固定资产的所有权分为: :自有固定资产和租入固自有固定资产和租入固定资产定资产 ( (四四) )按照固定资产的经济用途和使用情况综合分为按照固定资产的经济用途和使用情况综合分为: : 1.1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产 2.2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 3.3.租出固定资产租出固定资产 4.4.不需用的固定资产不需用的固定资产 5.5.未使用的固定资产未使用的固定资产 6.6.土地土地 7.7.融资租入固定资产融资租入固定资产 三、固定资产的计量及会计处理三、固定资产的计量及会计处理 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 （一）外购的固定资产（一）外购的固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等人员服务费等.(.(注意注意: :有关增值税的问题有关增值税的问题.) .) 会计处理会计处理: : 分两种情况分两种情况, ,购入不需安装的购入不需安装的; ;和购入需安装的和购入需安装的(P165)(P165) （二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（发生的必要支出构成。（P166P166）例：甲企业以银行存款购入一项不需安装的机器设例：甲企业以银行存款购入一项不需安装的机器设备，发票价格为备，发票价格为60,00060,000元，增值税额为元，增值税额为10,20010,200元，元，包装费、运输费等共计为包装费、运输费等共计为1,8001,800元。元。 借：固定资产借：固定资产 61,80061,800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税进项税)10,200)10,200 贷：银行存款贷：银行存款 72,00072,000例：甲企业购入一台需要安装的全新设备，发票价例：甲企业购入一台需要安装的全新设备，发票价格为格为80,00080,000元，增值税为元，增值税为13,60013,600元，包装费、运输元，包装费、运输费等共计费等共计2,4002,400元，安装费用元，安装费用3,0003,000元，款项已由银元，款项已由银行支付行支付. .(1)(1)借：在建工程借：在建工程 82,40082,400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税进项税) 13,600) 13,600 贷：银行存款贷：银行存款96,00096,000(2)(2)借：在建工程借：在建工程 3,0003,000 贷：银行存款贷：银行存款3,0003,000(3)(3)借：固定资产借：固定资产 85,40085,400 贷：在建工程贷：在建工程85,40085,4001.建造时建造时: 借借:在建工程在建工程 贷贷:银行存款银行存款 工程物资工程物资 应付职工薪酬等应付职工薪酬等2.完工后完工后,交付使用交付使用: 借借:固定资产固定资产 贷贷:在建工程在建工程 3.3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。允的除外。 借借: :固定资产固定资产 贷贷: :实收资本（股本）实收资本（股本） 五五、固定资产折旧固定资产折旧 ( (一一) )折旧的涵义及性质折旧的涵义及性质 涵义：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法涵义：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。应计折旧额（即计折旧的基数）应计折旧额（即计折旧的基数）=固定资产的原值固定资产的原值-预计预计净残值已计提的固定资产减值累计金额净残值已计提的固定资产减值累计金额 例如，某企业花费例如，某企业花费5000050000元购置了一台设备，该设备的使用寿命预计为元购置了一台设备，该设备的使用寿命预计为5 5年，年，并且并且5 5年后其可能会产生年后其可能会产生500500元残值元残值, ,预计清理费用为预计清理费用为200200元。元。 实质：是为了使固定资产的损耗价值得到补偿，以实质：是为了使固定资产的损耗价值得到补偿，以便更新固定资产。同时使当期的费用与收入相互配比便更新固定资产。同时使当期的费用与收入相互配比,保保证各期计算损益的正确性证各期计算损益的正确性 . 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。金额。 ( (二二) )计提折旧的影响因素计提折旧的影响因素 1.1.固定资产原值：一般为固定资产的取得成本固定资产原值：一般为固定资产的取得成本 2.2.固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值 3.3.固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命 4.4.已计提的固定资产减值额已计提的固定资产减值额 ( (三三) ) 折旧的计提范围折旧的计提范围 企业应当对所有固定资产计提折旧企业应当对所有固定资产计提折旧, ,但是以下情但是以下情况除外况除外, ,不需要计提折旧不需要计提折旧: : 1. 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 2.2.提前报废的固定资产也不再补提折旧提前报废的固定资产也不再补提折旧 3.3.单独计价入账的土地单独计价入账的土地注意：注意： 当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。固定资产，当月仍计提折旧。某企业2009年11月底账面上固定资产的价值为50,000元,其中,包括11月2日新购进的一台价值为2,000元的机器设备,另外,11月25日报废仓库一个,价值为30,000元.则应计折旧的基数为?( (四四) )计提折旧的方法计提折旧的方法 1. 平均法平均法 (1)年限平均法年限平均法 按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的一按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的一种方法。种方法。 要点：按照固定资产使用年限平均计提折旧，因此要点：按照固定资产使用年限平均计提折旧，因此, ,每年的折旧额相同。每年的折旧额相同。年折旧额年折旧额= =（原值（原值- -预计净残值）预计净残值）/ /预计使用年限预计使用年限 = =原值（原值（1-1-净残值率）净残值率）/ /预计使用年限预计使用年限 或或, ,年折旧率年折旧率 预计使用年限预计使用年限1 1- -净残值率净残值率 则则, ,年折旧额年折旧额= =固定资产原值固定资产原值年折旧率年折旧率 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12 /12 月折旧额月折旧额= =原值原值月折旧率月折旧率 例例1 1，某企业一台机器的原始价值为，某企业一台机器的原始价值为80,00080,000元，预计使元，预计使用用1010年，预计残值为年，预计残值为26002600元，预计清理费用为元，预计清理费用为400400元，元，则每年计提的折旧额为？则每年计提的折旧额为？年折旧额年折旧额= =80,000-80,000-（2,600-4002,600-400）1010=7,780=7,780例例2 2，假如某企业一台机器的原始价值为，假如某企业一台机器的原始价值为80,00080,000元，元，已知净残值率为已知净残值率为2%2%，预计使用寿命为，预计使用寿命为1010年年, ,则每年计则每年计提的折旧额为？提的折旧额为？年折旧率年折旧率= =（1-2%1-2%）/10=9.8%/10=9.8%年折旧额年折旧额=80,0009.8%=7,840=80,0009.8%=7,840 (2)2)工作量法工作量法 按照固定资产在其使用年限内预计完成的工作按照固定资产在其使用年限内预计完成的工作量或工作时数计算折旧的一种方法。量或工作时数计算折旧的一种方法。 要点：要点：按固定资产工作量或工作时数计提折旧，按固定资产工作量或工作时数计提折旧，每单位工作量的折旧额相等每单位工作量的折旧额相等. . 单位工作量应提折旧额单位工作量应提折旧额=(=(固定资产原值固定资产原值- -预计净残值预计净残值)/)/预计预计总工作量总工作量各期折旧额各期折旧额= =单位工作量应提折旧额单位工作量应提折旧额计算期实际完计算期实际完成工作量成工作量( (例例,12),12) (3) (3)双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法是在双倍余额递减法是在不考虑净残值不考虑净残值的情况下的情况下, ,以以每期期初固定资产账面净值每期期初固定资产账面净值乘以乘以双倍的直线法双倍的直线法折旧率折旧率，计算固定资产折旧的一种加速折旧法，计算固定资产折旧的一种加速折旧法 要点：要点：折旧基数递减但折旧率不变折旧基数递减但折旧率不变(P171)(P171) 年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限100%100% 年折旧额年折旧额= =年初固定资产账面价值年初固定资产账面价值年折旧率年折旧率 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12 月折旧额月折旧额= =年初固定资产账面价值年初固定资产账面价值月折旧率月折旧率 注：最后两年必须改为平均年限法提折旧注：最后两年必须改为平均年限法提折旧2.2.加速折旧法加速折旧法例：甲企业有一项固定资产，原值为例：甲企业有一项固定资产，原值为6000060000元，预计使元，预计使用寿命为用寿命为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为780780元。按双倍余额递减元。按双倍余额递减法计算折旧。法计算折旧。年折旧率年折旧率=2/5100%=40%=2/5100%=40%第一年应计提的折旧额第一年应计提的折旧额=6000040%=24000=6000040%=24000第二年应计提的折旧额第二年应计提的折旧额= =（60000-2400060000-24000）40%=1440040%=14400第三年应计提的折旧额第三年应计提的折旧额= =（60000-24000-60000-24000-1440014400）40%=864040%=8640第四、五年的折旧额第四、五年的折旧额= =（60000-24000-14400-8640-60000-24000-14400-8640-780780）2=60902=6090 4. 4.年数总和法年数总和法 年数总和法是将固定资产原值减去净残值后的年数总和法是将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率，该折旧率以净额乘以一个逐年递减的折旧率，该折旧率以年限总和年限总和为分母，以为分母，以某年年初固定资产尚可使某年年初固定资产尚可使用年限为分子用年限为分子，计算每期折旧额的一种加速折，计算每期折旧额的一种加速折旧法。旧法。 要点：要点：计提的基数不变但折旧率改变计提的基数不变但折旧率改变 年折旧率年初尚可使用年数年折旧率年初尚可使用年数/ /预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100100年折旧额年折旧额=(=(固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值)年折旧率年折旧率月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212例：甲企业有一项固定资产，原值为例：甲企业有一项固定资产，原值为6000060000元，预计使元，预计使用寿命为用寿命为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为780780元。按年数总和法元。按年数总和法计算折旧。计算折旧。第一年折旧率第一年折旧率=5/=5/（1+2+3+4+51+2+3+4+5）=5/15=5/15第一年折旧额第一年折旧额= =（60000-78060000-780）5/15=197405/15=19740第二年折旧率第二年折旧率=4/15=4/15第二年折旧额第二年折旧额= =（60000-78060000-780）4/15=157924/15=15792. ( (五五) )折旧的会计处理折旧的会计处理 借借: :制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷贷: :累计折旧累计折旧 车间的固定资产折旧行政管理部门的固定资产折旧 累计折旧累计折旧（备抵类账户）因固定因固定资产减资产减少而转少而转销的折销的折旧额旧额计提计提的折的折旧额旧额现有的固现有的固定资产累定资产累计折旧额计折旧额销售机构的固定资产P172,P172,例例1515六、固定资产的减值六、固定资产的减值 按照可收回金额低于账面价值的差额按照可收回金额低于账面价值的差额, ,确确认减值损失认减值损失, ,计提准备计提准备. . 借借: :资产减值损失资产减值损失 贷贷: :固定资产减值准备固定资产减值准备 可收回金额是指资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者来现金流量的现值两者之间较高者。之间较高者。 七、固定资产处置的核算七、固定资产处置的核算 主要是指出售、报废、毁损、对外投资、捐赠、主要是指出售、报废、毁损、对外投资、捐赠、抵债转出、换出等情形。抵债转出、换出等情形。 固定资产处置的一般程序：固定资产处置的一般程序： （1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 （2 2）确认发生的清理费用及相关的税金）确认发生的清理费用及相关的税金 （3 3）处理出售收入和残料）处理出售收入和残料 （4 4）处理保险赔偿）处理保险赔偿 （5 5）结转清理净损益）结转清理净损益 需设置账户需设置账户 “固定资产清理固定资产清理” 按照经济内容：资产类账户按照经济内容：资产类账户 固定资产清理固定资产清理减少的固定资产减少的固定资产账面价值或净值账面价值或净值发生的清理费用发生的清理费用销售固定资产应销售固定资产应缴纳的有关税费缴纳的有关税费出售固定资产出售固定资产获得的价款获得的价款报废或者毁损报废或者毁损固定资产的残值固定资产的残值和变价收入和变价收入应收的各种应收的各种赔款赔款清理损失清理损失 清理收益清理收益 营业外支出 营业外收入( (一一) )出售固定资产出售固定资产 企业出售固定资产企业出售固定资产, ,将收取的出售收入入账将收取的出售收入入账, ,同时转销出售固定资产的账面价值同时转销出售固定资产的账面价值, ,而固定资产售而固定资产售价与账面价值和应付的各种税费的差额作营业外价与账面价值和应付的各种税费的差额作营业外收支处理。收支处理。 会计处理会计处理:P177 :P177 例例1717( (二二) )固定资产的报废和毁损固定资产的报废和毁损 无论是正常报废还是非正常报废都要先清理无论是正常报废还是非正常报废都要先清理, ,清理结束后清理结束后, ,将报废或毁损的固定资产的净损益作将报废或毁损的固定资产的净损益作为营业外收支处理为营业外收支处理.(.(见见P177P177例例18)18) 某企业因调整经营方针，将一台不需用的新设备出售，某企业因调整经营方针，将一台不需用的新设备出售，该设备的原值为该设备的原值为5000050000元，买卖双方协商的价格为元，买卖双方协商的价格为4800048000元，款项已存入银行，请做处理。元，款项已存入银行，请做处理。借：固定资产清理借：固定资产清理 5000050000 贷：固定资产贷：固定资产 5000050000借：银行存款借：银行存款 4800048000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4800048000借：营业外支出借：营业外支出 20002000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20002000练习题：练习题： 某企业报废一台机器设备，原价某企业报废一台机器设备，原价9090万元，已提折旧万元，已提折旧8080万元；发生清理费用万元；发生清理费用5 5万元；出售残值收入万元；出售残值收入1818万元。万元。 要求：编制有关会计分录。要求：编制有关会计分录。（1 1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 100,000100,000 累计折旧累计折旧 800,000800,000 贷：固定资产贷：固定资产 900,000900,000（2 2）借：固定资产清理）借：固定资产清理 50,00050,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,000 50,000 （3 3）借：银行存款）借：银行存款 180,000180,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 180,000180,000（4 4）借：固定资产清理）借：固定资产清理 30,00030,000 贷：营业外收入贷：营业外收入 30,00030,000（三）固定资产盘亏（三）固定资产盘亏 企业盘亏的固定资产在按规定报经批准之前，应当企业盘亏的固定资产在按规定报经批准之前，应当通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。在按规定程序科目核算。在按规定程序审批之后，转入审批之后，转入“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。例：甲企业盘亏一台设备，原值为例：甲企业盘亏一台设备，原值为5000050000元，已提折旧元，已提折旧1200012000元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 3800038000 累计折旧累计折旧 1200012000 贷：固定资产贷：固定资产 5000050000借：营业外支出借：营业外支出 3800038000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3800038000第三节 无形资产核算 一、无形资产的性质、特征和种类一、无形资产的性质、特征和种类( (一一) )无形资产的性质无形资产的性质企业拥有或控制企业拥有或控制的的没有实物形态没有实物形态的可辨认的的可辨认的非货币非货币性资产性资产。( (二二) )无形资产的特征无形资产的特征 1.1.无实体性（代表了权力或获得超额收益的能力）无实体性（代表了权力或获得超额收益的能力） 2.2.独占性独占性 3.3.不确定性不确定性 4.4.非货币性长期资产非货币性长期资产 ( (非流动资产非流动资产) ) ( (三三) )无形资产的种类无形资产的种类(1)(1)按其经济内容划分按其经济内容划分 商标权、商标权、专利权、专利权、非专利技术、著作权、土地使非专利技术、著作权、土地使用权、特许权等。用权、特许权等。(2)(2)按其取得渠道划分按其取得渠道划分 外购的无形资产、自创的无形资产、其他单位投外购的无形资产、自创的无形资产、其他单位投入的无形资产和接受捐赠的无形资产等。入的无形资产和接受捐赠的无形资产等。(3)(3)按其存在期限划分按其存在期限划分 有期限的无形资产和无期限的无形资产。有期限的无形资产和无期限的无形资产。二、无形资产的确认二、无形资产的确认( (一一) )与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业( (二二) )该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 三、无形资产的计价三、无形资产的计价( (一一) )无形资产的取得无形资产的取得 1.1.购入无形资产购入无形资产 入账价值包括购买价款、相关税费以及直接归属于入账价值包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。例：甲企业以银行存款购入一项经销某商品的特权，例：甲企业以银行存款购入一项经销某商品的特权，支付价款及其他支出共计支付价款及其他支出共计300000300000元。元。 借：无形资产借：无形资产特许权特许权 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000 2.2.投入的无形资产投入的无形资产投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定值不公允的除议约定的价值确定，但合同或协议约定值不公允的除外。外。 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 ( (股本股本) ) 3. 3.自制的无形资产自制的无形资产 ( (了解了解) ) 成本应包括自满足无形资产规定的条件至达到预定成本应包括自满足无形资产规定的条件至达到预定用途所发生的支出总额。用途所发生的支出总额。 ( (但是，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段但是，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段的支出全部费用化，计入当期支出和开发阶段支出。研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益。开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产；损益。开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产；不符合条件的计入当期损益。无法区分研究阶段支出和开发阶不符合条件的计入当期损益。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其全部费用化，计入当期损益。段支出的，应将其全部费用化，计入当期损益。) )( (二二) )无形资产的摊销（使用寿命确定的）无形资产的摊销（使用寿命确定的） 将无形资产的成本在预计使用年限内进行系统合将无形资产的成本在预计使用年限内进行系统合理的分摊理的分摊, ,这种分摊的过程称之为摊销这种分摊的过程称之为摊销. . 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销, ,且且一般按月摊销。一般按月摊销。 无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。经提取的减值准备金额。( (P185 P185 公式公式) ) 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。 摊销时摊销时: 借借:管理费用管理费用 贷贷:累计摊销累计摊销应摊销金额应摊销金额= =无形资产的成本无形资产的成本- -预计残值预计残值- -无形资产减值准备无形资产减值准备年摊销金额年摊销金额= =应摊销金额应摊销金额/ /预计使用年限预计使用年限( (产量产量) )月摊销金额月摊销金额= =年摊销额年摊销额/12/12( (三三) )无形资产的减值无形资产的减值 企业应当于每年年度终了时对无形资产进行检查企业应当于每年年度终了时对无形资产进行检查, ,如果发现其可收回金额低于其账面价值的时候如果发现其可收回金额低于其账面价值的时候, ,要计提要计提减值准备。减值准备。 借借: :资产减值损失资产减值损失 贷贷: :无形资产减值准备无形资产减值准备 例：假如企业购入一项商标权，共支付费用例：假如企业购入一项商标权，共支付费用450000450000元，该商标权的使用期限是元，该商标权的使用期限是1010年，则每月该企业在年，则每月该企业在摊销此商标权的价值时，应：摊销此商标权的价值时，应： 借：管理费用借：管理费用 37503750 贷：累计摊销贷：累计摊销 37503750（3750=45000010123750=4500001012）( (四四) )无形资产的转让无形资产的转让 1.1.出售出售转让所有权转让所有权应转销无形资产的账面价值应转销无形资产的账面价值将出售无形资产实际取得的收入扣除该无形资产账面将出售无形资产实际取得的收入扣除该无形资产账面价值价值、应支付的相关税费后的差额计入当期损益应支付的相关税费后的差额计入当期损益差额大于零差额大于零, ,记入记入“营业外收入营业外收入” 科目科目, ,差额小于零差额小于零则记入则记入“营业外支出营业外支出” 科目。科目。 2.2.出租出租转让使用权转让使用权所取得的租金收入记入所取得的租金收入记入“其他业务收入其他业务收入”出租业务过程中发生的相关费用记入出租业务过程中发生的相关费用记入“其他业务成本其他业务成本”例：甲企业将购入的一项商标权有偿转让。在购入时企业例：甲企业将购入的一项商标权有偿转让。在购入时企业支付费用共计支付费用共计450000450000元，有效使用寿命为元，有效使用寿命为1010年，两年后，年，两年后，企业由于经营变化按企业由于经营变化按380000380000元的价格将其出售，款项已存元的价格将其出售，款项已存入银行，（假如不考虑税）。入银行，（假如不考虑税）。1.1.购入时购入时 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 450000450000 贷：银行存款贷：银行存款 4500004500002.2.每月摊销时每月摊销时 借：管理费用借：管理费用 37503750 贷：累计摊销贷：累计摊销 375037503.3.出售时出售时 借：银行存款借：银行存款 380000380000 累计摊销累计摊销 9000090000 贷：无形资产贷：无形资产 450000450000 营业外收入营业外收入 2000020000例：甲企业将一项外购非专利技术的使用权出租给乙例：甲企业将一项外购非专利技术的使用权出租给乙公司使用，租金收入为公司使用，租金收入为1500015000元，出租过程中发生咨元，出租过程中发生咨询服务费询服务费50005000元，乙企业以银行存款支付。元，乙企业以银行存款支付。 借：银行存款借：银行存款 1500015000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1500015000 借：其他业务成本借：其他业务成本 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000思考题思考题. .什么是长期股权投资？它有哪些特点？什么是长期股权投资？它有哪些特点？. .什么是固定资产？它有哪些特点？什么是固定资产？它有哪些特点？. .企业取得固定资产如何进行计价？企业取得固定资产如何进行计价？. .什么是固定资产折旧？影响折旧计提的因什么是固定资产折旧？影响折旧计提的因素有哪些？折旧的范围如何确定？素有哪些？折旧的范围如何确定？. .什么是无形资产？它有哪些特征？包括哪什么是无形资产？它有哪些特征？包括哪些内容？些内容？练习练习31.借:固定资产 72800 贷:银行存款 72800或: 借:固定资产 62600 应交税费应交增值税(进项税)10200 贷:银行存款 728005.借:在建工程 176000 贷:工程物资 150000 应付职工薪酬 22800 银行存款 3200 借:固定资产 176000 贷:在建工程 1760006.已使用时间共提折旧=500000(1-5%)/10/12106=419583.33借:固定资产清理 80416.67 累计折旧 419583.33 贷:固定资产 5000007.借:固定资产清理 2000 贷:银行存款 20008.借:固定资产 62000 贷:实收资本 M公司 620009.借:银行存款 1500 贷:固定资产清理 150010.借:营业外支出 80916.67 贷:固定资产清理 80916.6711.借:待处理财产损溢 14000 累计折旧 16000 贷:固定资产 3000012.借:管理费用 9000 其他应收款责任人 5000 贷:待处理财产损溢 14000 练习4 1.借:无形资产 400000 贷:银行存款 4000008.借:管理费用 21000 贷:累计摊销 21000