非营利组织管理非营利组织管理 非营利组织管理非营利组织管理目录退出第七章 非营利组织的 财务管理学习要求学习要求： 通过本章的学习，应该了解非营利组织财通过本章的学习，应该了解非营利组织财务管理的内容、目标、原则、方法，以及收入务管理的内容、目标、原则、方法，以及收入支出、资产负债等基础管理措施和手段。由于支出、资产负债等基础管理措施和手段。由于当前我国对非营利组织财务管理体制、规则等当前我国对非营利组织财务管理体制、规则等法律法规体系尚不完善，本章的内容仅以现行法律法规体系尚不完善，本章的内容仅以现行的行政事业单位财务管理制度为依据。的行政事业单位财务管理制度为依据。 非营利组织管理非营利组织管理目录退出一、非营利组织财务管理的内容、目标与原则一、非营利组织财务管理的内容、目标与原则 四、非营利组织收入和支出管理四、非营利组织收入和支出管理 二、非营利组织财务管理法规体系二、非营利组织财务管理法规体系 三、非营利组织财务管理体制三、非营利组织财务管理体制 五、非营利组织资产的管理五、非营利组织资产的管理 概念概念六、非营利组织负债的管理六、非营利组织负债的管理 七、非营利组织的财务分析、财务监督和清算七、非营利组织的财务分析、财务监督和清算 第七章 非营利组织的 财务管理 非营利组织管理非营利组织管理目录退出（一）非营利组织财务管理的内容（一）非营利组织财务管理的内容 （二）非营利组织财务管理的目标（二）非营利组织财务管理的目标 （三）非营利组织财务管理的原则（三）非营利组织财务管理的原则 一、非营利组织财务管理一、非营利组织财务管理 的内容、目标与原则的内容、目标与原则 非营利组织管理非营利组织管理目录退出1、与政府的经济关系、与政府的经济关系 2、与社会有关方面的经济关系、与社会有关方面的经济关系 3、非营利组织内部的经济关系非营利组织内部的经济关系 （一）非营利组织财务（一）非营利组织财务 管理的内容管理的内容 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 非营利组织与政府的经济关系，其非营利组织与政府的经济关系，其实质实质是政府与是政府与非营利组织的资金分配关系。非营利组织的资金分配关系。 方面，政府为了保证非营利组织开展业务活动方面，政府为了保证非营利组织开展业务活动和完成工作任务的资金需要，通过财政预算，对非营和完成工作任务的资金需要，通过财政预算，对非营利组织实行经费拨款；通过核定单位预算，对单位包利组织实行经费拨款；通过核定单位预算，对单位包括财政拨款在内的各项收支进行管理。另一方面，非括财政拨款在内的各项收支进行管理。另一方面，非营利组织按照批准的预算，向财政部门或主管部门领营利组织按照批准的预算，向财政部门或主管部门领取经费，并按照财政部门核批的单位预算，有计划地取经费，并按照财政部门核批的单位预算，有计划地筹集、分配和使用各项资金。筹集、分配和使用各项资金。 1、与政府的经济关系、与政府的经济关系 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 非非营营利利组组织织在在开开展展业业务务工工作作过过程程中中，一一方方面面，按按照照国国家家规规定定的的范范围围和和标标准准向向服服务务对对象象收收取取一一定定的的费费用用；另另一一方方面面，非非营营利利组组织织从从市市场场购购买买的的有有关关商商品品或或劳劳务务，也也应应支支付付相相应应的的费费用用。此此外外，非非营营利利组组织织还还要要与与金金融融机机构构、社社会会保保险险和和社社会会福福利利等等机机构构发发生生有有关关的的经经济济关关系系。这这些些方方面面的的资资金金收收付付就就构构成成了了非非营利组织与社会有关方面的经济关系。营利组织与社会有关方面的经济关系。2、与社会有关方面的经济关系、与社会有关方面的经济关系 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 非营利组织财务和营利组织财务相比有如下不非营利组织财务和营利组织财务相比有如下不同：一是资金的筹集方式不同；二是资金的性质不同：一是资金的筹集方式不同；二是资金的性质不同；三是资金运用的目的不同。同；三是资金运用的目的不同。 非营利组织财务管理是指对非营利组织有关资金非营利组织财务管理是指对非营利组织有关资金的筹集、分配、使用等财务活动所进行的计划、组的筹集、分配、使用等财务活动所进行的计划、组织、协调、控制等工作的总称。织、协调、控制等工作的总称。 非营利组织财务管理的内容具体包括：（非营利组织财务管理的内容具体包括：（1）预）预算管理；（算管理；（2）收入管理；（）收入管理；（3）支出管理；（）支出管理；（4）定员定额管理；（定员定额管理；（5）结余及其分配管理；（）结余及其分配管理；（6）专）专用基金管理；（用基金管理；（7）资产管理；（）资产管理；（8）负债管理；）负债管理；（9）财务分析；（）财务分析；（10）财务监督。）财务监督。3、非营利组织内部的经济关系非营利组织内部的经济关系 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 1、建立健全财务制度，规范非营利组织财务、建立健全财务制度，规范非营利组织财务行为。行为。 2、加强单位预算管理，保证事业计划和工作、加强单位预算管理，保证事业计划和工作任务的完成。任务的完成。 3、加强收支管理，提高资金使用效益。、加强收支管理，提高资金使用效益。 4、加强国有资产管理，防止国有资产流失。、加强国有资产管理，防止国有资产流失。 5、加强财务分析和财务监督，如实反映单位、加强财务分析和财务监督，如实反映单位财务状况。财务状况。（二）非营利组织财务（二）非营利组织财务 管理的目标管理的目标 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 1、依法理财的原则。、依法理财的原则。 2、勤俭节约的原则。、勤俭节约的原则。 3、量力而行和尽力而为相结合的原则。、量力而行和尽力而为相结合的原则。 4、社会效益和经济效益相统一的原则。、社会效益和经济效益相统一的原则。（三）非营利组织财务（三）非营利组织财务 管理的原则管理的原则 非营利组织管理非营利组织管理目录退出（一）（一）预算法预算法（二）（二） 行政事业单位财务规则行政事业单位财务规则（三）（三） 行业财务制度行业财务制度二、非营利组织财务二、非营利组织财务 管理法规体系管理法规体系 非营利组织管理非营利组织管理目录退出（一）非营利组织财务管理体制概述（一）非营利组织财务管理体制概述 三、非营利组织财务管理体制三、非营利组织财务管理体制 （二）非营利组织预算管理级次（二）非营利组织预算管理级次（三）非营利组织预算管理办法（三）非营利组织预算管理办法 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 非营利组织财务管理体制是财政部门同非营非营利组织财务管理体制是财政部门同非营利组织的行政主管部门之间、非营利组织的行政利组织的行政主管部门之间、非营利组织的行政主管部门同所属非营利组织之间关于财政资金的主管部门同所属非营利组织之间关于财政资金的分配使用、领拨缴销的方法、形式以及责任、权分配使用、领拨缴销的方法、形式以及责任、权力与利益划分的基本组织制度。非营利组织财务力与利益划分的基本组织制度。非营利组织财务管理体制一般包括非营利组织预算管理级次和非管理体制一般包括非营利组织预算管理级次和非营利组织预算管理办法两项基本内容。营利组织预算管理办法两项基本内容。 （一）非营利组织财务（一）非营利组织财务 管理体制概述管理体制概述 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 非非营营利利组组织织的的预预算算管管理理级级次次，是是指指在在“统统一一领领导导，分分级级管管理理”的的原原则则指指导导下下，按按照照政政府府财财政政与与非非营营利利组组织织的的预预算算领领拨拨缴缴销销关关系系和和非非营营利利组组织织内内部的机构建制而划分的预算管理等级次序。部的机构建制而划分的预算管理等级次序。 根根据据我我国国现现行行的的行行政政事事业业单单位位的的财财务务规规则则，非非营营利利组组织织预预算算管管理理级级次次分分为为：主主管管预预算算单单位位、二二级级预预算算单单位位和和基基层层预预算算单单位位三三个个级级次次。不不同同级级次次的预算单位具有不同的财务管理职责权限。的预算单位具有不同的财务管理职责权限。（二）非营利组织预算管理级次（二）非营利组织预算管理级次 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 根据当前我国的行政事业单位预多管理体根据当前我国的行政事业单位预多管理体制，财政部门对事业单位一般采取定额或定项制，财政部门对事业单位一般采取定额或定项补助的办法。补助的办法。 实行实行“定额补助定额补助”办法的非营利组织，应根办法的非营利组织，应根据定员或基本数字，按照财政部门确定的补助据定员或基本数字，按照财政部门确定的补助定额标准进行计算编制；对实行定额标准进行计算编制；对实行“定项补助定项补助”办法的，应按照财政部门确定的补助项目，根办法的，应按照财政部门确定的补助项目，根据事业发展计划和财力可能，逐项计算编列。据事业发展计划和财力可能，逐项计算编列。（三）非营利组织预算管理办法（三）非营利组织预算管理办法 非营利组织管理非营利组织管理目录退出（一）非营利组织收入的管理（一）非营利组织收入的管理 四、非营利组织收入四、非营利组织收入 和支出管理和支出管理 （二）非营利组织支出的管理（二）非营利组织支出的管理 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 1、财政补助收入的管理、财政补助收入的管理 2、事业收入的管理、事业收入的管理 3、经营收入的管理、经营收入的管理 4、专款收入管理、专款收入管理 5、上级补助收入的管理、上级补助收入的管理 6、附属单位上缴收入的管理、附属单位上缴收入的管理 7、其他收入的管理、其他收入的管理（一）非营利组织收入的管理（一）非营利组织收入的管理 非营利组织管理非营利组织管理目录退出1、事业支出的管理、事业支出的管理 （1） 人员支出的管理。人员支出的管理。 （2） 公用支出的管理。公用支出的管理。2、经营支出的管理、经营支出的管理（二）非营利组织支出的管理（二）非营利组织支出的管理 非营利组织管理非营利组织管理目录退出（一）流动资产的管理（一）流动资产的管理 五、非营利组织资产的管理五、非营利组织资产的管理 （二）固定资产的管理（二）固定资产的管理 （三）对外投资的管理（三）对外投资的管理 非营利组织管理非营利组织管理目录退出1、货币资金的管理、货币资金的管理2、应收预付款项的管理、应收预付款项的管理3、存货管理、存货管理（一）流动资产的管理（一）流动资产的管理 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单位价值虽然不足规定标准，但物质形态的资产。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。非营利组织的固定资产主要分为房屋定资产核算。非营利组织的固定资产主要分为房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等六大类。图书、其他固定资产等六大类。 （二）固定资产的管理（二）固定资产的管理 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 非营利组织对外投资管理应注意以下几点非营利组织对外投资管理应注意以下几点: 1、对外投资应按照规定的程序报批。、对外投资应按照规定的程序报批。 2、对外投资所利用的货币资金、实物和无形资产、对外投资所利用的货币资金、实物和无形资产等，总的原则应以不影响本单位完成正常的事业计划等，总的原则应以不影响本单位完成正常的事业计划为前提。为前提。 3、对外投资的对象，包括其他事业单位、企业及、对外投资的对象，包括其他事业单位、企业及兴办的独立核算的生产经营单位等，不包括事业单位兴办的独立核算的生产经营单位等，不包括事业单位依法兴办的附属的非独立核算的生产经营单位，也不依法兴办的附属的非独立核算的生产经营单位，也不包括事业单位对外出租、出借有关资产的行为。包括事业单位对外出租、出借有关资产的行为。 （三）对外投资的管理（三）对外投资的管理 非营利组织管理非营利组织管理目录退出（一）非营利组织负债的内容（一）非营利组织负债的内容 六、非营利组织负债的管理六、非营利组织负债的管理 （二）非营利组织负债的管理（二）非营利组织负债的管理 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 负债是指经济组织所承担的能以货币计量，负债是指经济组织所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。非营利机构的负需要以资产或劳务偿付的债务。非营利机构的负债主要包括以下一些内容。债主要包括以下一些内容。 1、借入款项。、借入款项。 2、应付票据。、应付票据。 3、应付账款。、应付账款。 4、预收账款。、预收账款。 5、其他应付款。、其他应付款。 6、各种应缴款项。、各种应缴款项。（一）非营利组织负债的内容（一）非营利组织负债的内容 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 （1）严格控制负债规模。）严格控制负债规模。 （2）有关债权债务要及时清理。）有关债权债务要及时清理。（二）非营利组织负债的管理（二）非营利组织负债的管理 非营利组织管理非营利组织管理目录退出七、非营利组织的财务分析、七、非营利组织的财务分析、 财务监督和清算财务监督和清算 （一）非营利组织财务分析（一）非营利组织财务分析（二）非营利组织财务监督（二）非营利组织财务监督（三）非营利组织财务清算（三）非营利组织财务清算 非营利组织管理非营利组织管理目录退出1、非营利组织财务分析的内容、非营利组织财务分析的内容 （一）非营利组织财务分析（一）非营利组织财务分析2、非营利组织财务分析的方法、非营利组织财务分析的方法 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 财务分析可以从以下几个方面加以考察：财务分析可以从以下几个方面加以考察： （1）财务分析的主体。专职业务人员及主管领）财务分析的主体。专职业务人员及主管领导、上级主管部门、财政税务部门、政府的宏观管导、上级主管部门、财政税务部门、政府的宏观管理机构等。理机构等。 （2）财务分析的客体。非营利组织的财务状况、）财务分析的客体。非营利组织的财务状况、业绩成果及资金活动情况与趋势等。业绩成果及资金活动情况与趋势等。 （3）财务分析的依据。主要是非营利组织编制）财务分析的依据。主要是非营利组织编制的的 财务报表。财务报表。 （4）财务分析的目的。主要有两方面：一是为）财务分析的目的。主要有两方面：一是为财务报表的使用者所要做出的相关决策提供客观的、财务报表的使用者所要做出的相关决策提供客观的、可靠的依据；二是对公共资源的配置使用结果可靠的依据；二是对公共资源的配置使用结果 及其效益做出客观评价。及其效益做出客观评价。1、非营利组织财务分析的内容、非营利组织财务分析的内容 非营利组织管理非营利组织管理目录退出（1）对比分析法）对比分析法（2）比率分析法）比率分析法（3）因素分析法）因素分析法（4）结构分析法）结构分析法（5）量本利分析法。）量本利分析法。2、非营利组织财务分析的方法、非营利组织财务分析的方法 非营利组织管理非营利组织管理目录退出1、财务监督的概念、财务监督的概念 （二）非营利组织财务监督（二）非营利组织财务监督2、财务监督的内容、财务监督的内容 3、财务监督的形式、财务监督的形式 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 非营利组织的财务监督，是指根据国家有关方非营利组织的财务监督，是指根据国家有关方针、政策和财务制度的规定，对非营利组织的财针、政策和财务制度的规定，对非营利组织的财务活动和其他有关的经济活动所进行的监察和维务活动和其他有关的经济活动所进行的监察和维护。护。 与其他监督形式相比，财务监督具有以下两个与其他监督形式相比，财务监督具有以下两个方面的特点：财务监督主要是通过价值指标来进方面的特点：财务监督主要是通过价值指标来进行的；财务监督是对非营利组织经济活动全过程行的；财务监督是对非营利组织经济活动全过程的监督。的监督。1、财务监督的概念、财务监督的概念 非营利组织管理非营利组织管理目录退出（1）对单位预算的监督。）对单位预算的监督。（2）对收入方面的监督。）对收入方面的监督。（3）对支出方面的监督。）对支出方面的监督。（4）对财产物资方面的监督。）对财产物资方面的监督。（5）对资金方面的监督。）对资金方面的监督。（6）对其他方面的监督。）对其他方面的监督。2、财务监督的内容、财务监督的内容 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 按监督的时间顺序，财务监督可以划分按监督的时间顺序，财务监督可以划分为事前监督、事中监督和事后监督。为事前监督、事中监督和事后监督。 按监督的内容范围，财务监督可以划分按监督的内容范围，财务监督可以划分为全面监督和专题监督。为全面监督和专题监督。 按监督的组织方式，财务监督可以划分按监督的组织方式，财务监督可以划分为内部监督和外部监督。为内部监督和外部监督。3、财务监督的形式、财务监督的形式 非营利组织管理非营利组织管理目录退出1、财务清算的概念、财务清算的概念 （三）非营利组织财务清算（三）非营利组织财务清算2、财务清算的类型、财务清算的类型 3、财务清算的意义、财务清算的意义 5、财务清算的程序、财务清算的程序4、财务清算的基本要求、财务清算的基本要求 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 清算：清算原本是一个法律概念，是指法清算：清算原本是一个法律概念，是指法人机构宣告终止后，为结束债权、债务关系和人机构宣告终止后，为结束债权、债务关系和其他各种法律关系，对法人机构的财产、债权、其他各种法律关系，对法人机构的财产、债权、债务进行清查并收取债权、清偿债务和分配剩债务进行清查并收取债权、清偿债务和分配剩余财产的行为。财务管理学借用了清算这一概余财产的行为。财务管理学借用了清算这一概念，专指清算所代表的特定财务活动。念，专指清算所代表的特定财务活动。 1、财务清算的概念、财务清算的概念 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 按清算的不同性质，分为按清算的不同性质，分为自愿清算、行政自愿清算、行政清算和司法清算清算和司法清算。 按清算的不同原因，分为按清算的不同原因，分为解散清算和破产解散清算和破产清算清算。2、财务清算的类型、财务清算的类型 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 （1）有利于建立适应市场经济体制的非）有利于建立适应市场经济体制的非营利组织财务管理体制；营利组织财务管理体制； （2）有利于政府职能的优化和管理模式）有利于政府职能的优化和管理模式的转变；的转变； （3）有利于公共资源配置效率的提高；）有利于公共资源配置效率的提高； （4）有利于保护和合理利用国有资产。）有利于保护和合理利用国有资产。3、财务清算的意义、财务清算的意义 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 （1）必须接受财政部门和主管部门的）必须接受财政部门和主管部门的监督指导；监督指导； （2）加强财务清算期间资产的管理；）加强财务清算期间资产的管理； （3）如实反映单位财务管理状况；）如实反映单位财务管理状况； （4）妥善处理相关各方的利益关系。）妥善处理相关各方的利益关系。 4、财务清算的基本要求、财务清算的基本要求 非营利组织管理非营利组织管理目录退出（1）成立财务清算机构；）成立财务清算机构；（2）清查债务；）清查债务；（3）清查财产和债权；）清查财产和债权；（4）清偿债务和分配剩余财产；）清偿债务和分配剩余财产；（5）编制清算报告，办理停业登记。）编制清算报告，办理停业登记。5、财务清算的程序、财务清算的程序 非营利组织管理非营利组织管理目录退出 非营利组织财务管理非营利组织财务管理 主管预算单位主管预算单位 二级预算单位二级预算单位 基层预算单位基层预算单位 非营利组织收入管理非营利组织收入管理 非营利组织支出非营利组织支出管理管理 非营利组织流动资产的管理非营利组织流动资产的管理 非营利组织固定资非营利组织固定资产的管理产的管理 非营利组织负债的管理非营利组织负债的管理 非营利组织的财务非营利组织的财务分析分析 非营利组织的财务监督非营利组织的财务监督 非营利组织的财务清算非营利组织的财务清算 对比分析法对比分析法 比率分析法比率分析法 静态比率分析静态比率分析 动态比率分析动态比率分析 因素分析法因素分析法 连环替代法连环替代法 差额分析法差额分析法 量本利分析法量本利分析法 事前监督事前监督 事中监督事中监督 事后监督事后监督 全面监督全面监督 专题监督专题监督 内内部监督部监督 外部监督外部监督 自愿清算自愿清算 行政清算行政清算 司法清算司法清算 解散解散清算清算 破产清算破产清算本章主要概念