第二章复式簿记系统：复式记账与会计循环第一节 帐户与复式记账第二节 借贷记账法的过账与试算平衡第三节 总分类账核算与明细分类核算第四节 会计循环第一节账户与复式记账资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益 资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益+利润利润(未分配前未分配前)资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 第一节账户与复式记账uu账户定义:以管理的需要与会计信息使用者的具体要求，以管理的需要与会计信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行科学的再分类，并赋予对会计要素的内容进行科学的再分类，并赋予每一个类别以名称及相应的结构。每一个类别以名称及相应的结构。 可将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的会计信息 可以压缩信息数量、确保质量 意意义义第一节账户与复式记账uu帐户设置原则:应该立足于对会计要素进行科学的再分类应该立足于对会计要素进行科学的再分类账户的设置应该考虑到信息使用者的需要账户的设置应该考虑到信息使用者的需要账户的设置应力求可比性与灵活性相结合账户的设置应力求可比性与灵活性相结合 uu帐户基本结构第一节账户与复式记账虚帐户与实帐户虚帐户与实帐户常用账户分类及名称顺序号 编 号 名 称 一、资产类 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1009 其他货币资金 100901 外埠存款 100902 银行本票 100903 银行汇票 100904 信用卡 100905 信用证保证金 100906 存出投资款4 1101 短期投资 110101 股票 110102 债券 110103 基金 110110 其他5 1102 短期投资跌价准备6 1111 应收票据7 1121 应收股利8 1122 应收利息9 1131 应收账款10 1133 其他应收款11 1141 坏账准备12 1151 预付账款13 1161 应收补贴款14 1201 物资采购15 1211 原材料16 1221 包装物17 1231 低值易耗品18 1232 材料成本差异19 1241 自制半成品20 1243 库存商品21 1244 21 1244 商品进销差价商品进销差价22 1251 22 1251 委托加工物资委托加工物资23 1261 23 1261 委托代销商品委托代销商品24 1271 24 1271 受托代销商品受托代销商品25 1281 25 1281 存货跌价准备存货跌价准备26 1291 26 1291 分期收款发出商品分期收款发出商品27 1301 27 1301 待摊费用待摊费用28 1401 28 1401 长期股权投资长期股权投资 140101 140101 股票投资股票投资 140102 140102 其他股权投资其他股权投资29 1402 29 1402 长期债权投资长期债权投资 140201 140201 债券投资债券投资 140202 140202 其他债权投资其他债权投资30 1421 30 1421 长期投资减值准备长期投资减值准备31 1431 委托贷款 143101 本金 143102 利息 143103 减值准备32 1501 固定资产33 1502 累计折旧34 1505 固定资产减值准备35 1601 工程物资 160101 专用材料 160102 专用设备 160103 预付大型设备款 160104 为生产准备的工具及器具36 1603 在建工程37 1605 在建工程减值准备38 1701 固定资产清理39 1801 无形资产40 1805 无形资产减值准备41 1815 未确认融资费用42 1901 长期待摊费用43 1911 待处理财产损溢 191101 待处理流动资产损溢 191102 待处理固定资产损溢二、负债类44 2101 短期借款45 2111 应付票据46 2121 应付账款47 2131 预收账款48 2141 代销商品款49 2151 应付工资50 2153 应付福利费51 2161 应付股利522171 2171 应交税金应交税金 217101 217101 应交增值税应交增值税 217102 217102 应交营业税应交营业税 217103 217103 应交消费税应交消费税 217104 217104 应交资源税应交资源税 217105 217105 应交所得税应交所得税 217106 217106 应交土地增值税应交土地增值税 217107 217107 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 217108 217108 应交房产税应交房产税 217109 217109 应交土地使用税应交土地使用税 217110 217110 应交车船使用税应交车船使用税 217111 217111 应交个人所得税应交个人所得税53 2176 53 2176 其他应交款其他应交款54 2181 54 2181 其他应付款其他应付款55 2191 55 2191 预提费用预提费用56 2201 56 2201 待转资产价值待转资产价值57 2211 57 2211 预计负债预计负债58 2301 58 2301 长期借款长期借款59 2311 59 2311 应付债券应付债券 231101 231101 债券面值债券面值 231102 231102 债券溢价债券溢价 231103 231103 债券折价债券折价 231104 231104 应计利息应计利息60 2321 60 2321 长期应付款长期应付款61 2331 61 2331 专项应付款专项应付款62 2341 62 2341 递延税款递延税款三、所有者权益类63 3101 实收资本(或股本)64 3103 已归还投资65 3111 资本公积 311101 资本(或股本)溢价 311102 接受捐赠非现金资产准备 311103 接受现金捐赠 311104 股权投资准备 311105 拨款转入 311106 外币资本折算差额 311107 其他资本公积66 3121 盈余公积 312101 法定盈余公积 312102 任意盈余公积 312103 法定公益金 312104 储备基金 312105 企业发展基金 312106 利润归还投资67 3131 本年利润68 3141 68 3141 利润分配利润分配 314101 314101 其他转入其他转入 314102 314102 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 314103 314103 提取法定公益金提取法定公益金 314104 314104 提取储备基金提取储备基金 314105 314105 提取企业发展基金提取企业发展基金 314106 314106 提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金 314107 314107 利润归还投资利润归还投资 314108 314108 应付优先股股利应付优先股股利 314109 314109 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 314110 314110 应付普通股股利应付普通股股利 314111 314111 转作资本转作资本( (或股本或股本) )的普通股股利的普通股股利 314115 314115 未分配利润未分配利润四、成本类69 4101 生产成本 410101 基本生产成本 410102 辅助生产成本70 4105 制造费用71 4107 劳务成本五、损益类72 5101 主营业务收入73 5102 其他业务收入74 5201 投资收益75 5203 补贴收入76 5301 营业外收入77 5401 主营业务成本78 5402 主营业务税金及附加79 5405 其他业务支出80 5501 营业费用81 5502 管理费用82 5503 财务费用83 5601 营业外支出84 5701 所得税85 5801 以前年度损益调整第一节账户与复式记账期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额期末余额本期贷方发生额期末余额(借方借方)左方左方/借方资产类右方借方资产类右方/贷方贷方 期初余额期初余额 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额（登记增加数）（登记增加数） （ 登记减少数）登记减少数）期末余额期末余额第一节账户与复式记账 左方左方左方左方/ /借方负债类右方借方负债类右方借方负债类右方借方负债类右方/ /贷方贷方贷方贷方 期初余额期初余额期初余额期初余额 本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 （登记减少数）（登记减少数）（登记减少数）（登记减少数） （登记增加数）（登记增加数）（登记增加数）（登记增加数）期末余额期末余额期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额期末余额本期借方发生额期末余额(贷贷方方) 第一节账户与复式记账 左方左方左方左方/ /借方借方借方借方 所有者权益类右方所有者权益类右方所有者权益类右方所有者权益类右方/ /贷方贷方贷方贷方 期初余额期初余额期初余额期初余额 本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额（登记减少数）（登记减少数）（登记减少数）（登记减少数） （登记增加数）（登记增加数）（登记增加数）（登记增加数）期末余额期末余额期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额期末余额本期借方发生额期末余额(贷方贷方) 第一节账户与复式记账左方左方左方左方/ /借方收入类右方借方收入类右方借方收入类右方借方收入类右方/ /贷方贷方贷方贷方本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 （登记减少数）（登记减少数）（登记减少数）（登记减少数） （登记增加数）（登记增加数）（登记增加数）（登记增加数） “收入收入- -费用费用= =利润利润”的会计等式的会计等式是一个企业在经过了一定时间间隔的经营活动之后的经营成果是一个企业在经过了一定时间间隔的经营活动之后的经营成果 反映的是一种动态或流量反映的是一种动态或流量在期末要求计算利润时在期末要求计算利润时, ,就必须将收入、费用等账户予以结平就必须将收入、费用等账户予以结平收入、费用等账户没有余额。收入、费用等账户没有余额。 第一节账户与复式记账左方左方左方左方/ /借方借方借方借方 费用类费用类费用类费用类 右方右方右方右方/ /贷方贷方贷方贷方本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额（登记增加数）（登记增加数）（登记增加数）（登记增加数） （登记减少数（登记减少数（登记减少数（登记减少数) )“收入收入- -费用费用= =利润利润”的会计等式的会计等式是一个企业在经过了一定时间间隔的经营活动之后的经营成果是一个企业在经过了一定时间间隔的经营活动之后的经营成果 反映的是一种动态或流量反映的是一种动态或流量在期末要求计算利润时在期末要求计算利润时, ,就必须将收入、费用等账户予以结平就必须将收入、费用等账户予以结平收入、费用等账户没有余额。收入、费用等账户没有余额。 第一节账户与复式记账uu复式记账方法不同于单式记账方法的地方在于它针对每一笔不同于单式记账方法的地方在于它针对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录，相互联系地反映户中以相等的金额进行记录，相互联系地反映价值运动。价值运动。增减记账法增减记账法 收付记账法收付记账法 借贷记账法借贷记账法 现在已经逐渐地被淘汰了！现在已经逐渐地被淘汰了！ 它要求对任何一项经济业务的发生，它要求对任何一项经济业务的发生，在两个或多个相互联系的账户中以在两个或多个相互联系的账户中以相等的金额进行反映，力求反映经相等的金额进行反映，力求反映经济业务和价值运动的来龙去脉。济业务和价值运动的来龙去脉。 第一节账户与复式记账uu记账规则 : 有借必有贷，借贷必相等 1. 任何一个经济业务的发生，至少会同时导致两个账户发任何一个经济业务的发生，至少会同时导致两个账户发生变化：生变化：2. 经济业务发生后，所计入的账户必须至少包含一个借方经济业务发生后，所计入的账户必须至少包含一个借方账户和一个贷方账户。账户和一个贷方账户。3. 借方的金额借方的金额(合计合计)与贷方的金额与贷方的金额(合计合计)必然相等。必然相等。 第一节账户与复式记账 经济业务类型经济业务类型 资产资产 =负债负债 + + 所有者权益所有者权益uu第一种类型第一种类型 1 1 增加增加 增加增加 uu 2 2 增加增加 增加增加uu第二种类型第二种类型 3 3 减少减少 减少减少 uu 4 4 减少减少 减少减少uu第三种类型第三种类型 5 5 增加减少增加减少 uu第四种类型第四种类型 6 6 增加减少增加减少uu 7 7 增加增加 减少减少 uu 8 8 增加增加 减少减少 uu 9 9 减少减少 增加增加会计分录，就是依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示应借或应贷账户及其金额的一种书面记录 借: 原材料5000 贷: 应付账款 5000 借：现金6000 贷：银行存款6000 借:盈余公积10000贷:实收资本10000 借:盈余公积10000贷:应付股利10000 借：长期借款30000贷:实收资本30000 借: 银行存款 100000 贷: 股本100000 借:应付账款5000贷:应付票据5000 借: 应付账款 40000贷: 银行存款 40000 借：实收资本30000贷：银行存款30000 第二节借贷记账法的过账与试算平衡 现金 500第二节借贷记账法的过账与试算平衡1. 11. 1月月月月2 2日，赊购原材料一批共计日，赊购原材料一批共计日，赊购原材料一批共计日，赊购原材料一批共计50005000元。元。元。元。2. 12. 1月月月月5 5日日日日, , 投资者投入货币资金投资者投入货币资金投资者投入货币资金投资者投入货币资金100000100000元。元。元。元。3. 313. 31月月月月8 8日日日日, , 用银行存款偿还上个月欠南南公司的货款共计用银行存款偿还上个月欠南南公司的货款共计用银行存款偿还上个月欠南南公司的货款共计用银行存款偿还上个月欠南南公司的货款共计40004000元。元。元。元。4. 14. 1月月月月1212日日日日, , 以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款5000050000元按照面值回购外发普通股元按照面值回购外发普通股元按照面值回购外发普通股元按照面值回购外发普通股5. 15. 1月月月月1515日日日日, , 从银行提取现金从银行提取现金从银行提取现金从银行提取现金40004000元备发工资。元备发工资。元备发工资。元备发工资。6. 6. 根据股东大会的决议根据股东大会的决议根据股东大会的决议根据股东大会的决议, , 利用盈余公积利用盈余公积利用盈余公积利用盈余公积30003000元转增股本。元转增股本。元转增股本。元转增股本。7. 17. 1月月月月1818日日日日, , 签发商业票据一张偿还签发商业票据一张偿还签发商业票据一张偿还签发商业票据一张偿还1 1月月月月2 2日的欠款。日的欠款。日的欠款。日的欠款。8. 8. 大海公司董事会同意用盈余公积来支付中期现金股利大海公司董事会同意用盈余公积来支付中期现金股利大海公司董事会同意用盈余公积来支付中期现金股利大海公司董事会同意用盈余公积来支付中期现金股利60006000元。元。元。元。9. 9. 某债权人同意将其拥有的本企业的可转换债券某债权人同意将其拥有的本企业的可转换债券某债权人同意将其拥有的本企业的可转换债券某债权人同意将其拥有的本企业的可转换债券2000020000元转化为普元转化为普元转化为普元转化为普通股。通股。通股。通股。10. 10. 销售商品一批销售商品一批销售商品一批销售商品一批, ,价款总计价款总计价款总计价款总计3000030000元元元元, ,已经收到并存入银行已经收到并存入银行已经收到并存入银行已经收到并存入银行( (暂时不暂时不暂时不暂时不考虑增值税考虑增值税考虑增值税考虑增值税) )。想想想想看看，会会计计分分录录该该如如何何做做？第二节借贷记账法的过账与试算平衡次年年初次年年初为什么会发生为什么会发生这种数额变化？这种数额变化？第二节借贷记账法的过账与试算平衡uu试算平衡的试算平衡的平衡检测的方法 ：所有帐户所有帐户期初借方期初借方余额余额=所有帐户所有帐户期初贷方期初贷方余额余额 所有帐户本期所有帐户本期借方发生额借方发生额=所有帐户本期所有帐户本期贷方发生额贷方发生额所有帐户所有帐户期末借方期末借方余额余额=所有帐户所有帐户期末贷方期末贷方余额余额第二节借贷记账法的过账与试算平衡练习华丰公司9月份经济业务9 9月月1 1日，收到股东顺达公司投入的全新设备一台，价值日，收到股东顺达公司投入的全新设备一台，价值20 00020 000元。元。借：固定资产借：固定资产 20 00020 000 贷：实收资本贷：实收资本 20 00020 0009 9月月2 2日，购入材料一批，计价日，购入材料一批，计价16 00016 000元，材料已入库，货款未付。元，材料已入库，货款未付。9 9月月5 5日，从银行提取现金日，从银行提取现金50005000元。元。借：现金借：现金 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 0009 9月月7 7日，员工张民出差借款日，员工张民出差借款750750元。元。9 9月月8 8日，闽发公司同意将持有的华丰公司日，闽发公司同意将持有的华丰公司60 00060 000元的短期借元的短期借款转作投资。款转作投资。9 9月月9 9日，以银行存款日，以银行存款16 00016 000偿还前欠材料款。偿还前欠材料款。借：借： 其他应收款其他应收款 750750 贷：现金贷：现金 750750借：短期借款借：短期借款 60 00060 000 贷：实收资本贷：实收资本 60 00060 000借：应付账款借：应付账款 16 00016 000 贷：银行存款贷：银行存款 16 00016 000购买材料一批价值购买材料一批价值10 00010 000元，银行存款付货款元，银行存款付货款8 5008 500元，其元，其余未付。余未付。收到购货单位归还货款收到购货单位归还货款4 1004 100元，存入银行。元，存入银行。按规定将多余现金按规定将多余现金700700元存入银行。元存入银行。借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 5008 500 应付账款应付账款 1 5001 500借：银行存款借：银行存款 4 1004 100 贷：应收账款贷：应收账款 4 1004 100借：银行存款借：银行存款 700700 贷：现金贷：现金 700700生产车间生产产品领用材料，价值生产车间生产产品领用材料，价值18 00018 000元。元。向银行借入短期借款向银行借入短期借款90 00090 000元，存入银行。元，存入银行。销售产品一批价值销售产品一批价值10 00010 000元，收到款项元，收到款项8 0008 000元存入银行，其元存入银行，其余未付。余未付。借：银行存款借：银行存款 90 00090 000 贷：短期借款贷：短期借款 90 00090 000第三节总分类账核算与明细分类账核算总分类帐总分类帐第三节总分类账核算与明细分类账核算uu总分类账户也称为一级账户，提供综括会计信息。总分类账户也称为一级账户，提供综括会计信息。uu特点特点: 1)1)只能够提供每项经济业务的基本内容；只能够提供每项经济业务的基本内容； 2 2只能够提供经济业务的货币计量指标只能够提供经济业务的货币计量指标, ,而不能够反映而不能够反映经济业务的数量和单价。经济业务的数量和单价。uu明细分类账户是对总分类账户核算经济内容进一步明细分类账户是对总分类账户核算经济内容进一步按照详细类别来设置的按照详细类别来设置的, ,它对总分类账户核算的内它对总分类账户核算的内容起到补充、解释与说明的作用。容起到补充、解释与说明的作用。 第三节总分类账核算与明细分类账核算uu平行登记的含义计入总分类账户和明细分类账户的资料都应该以计入总分类账户和明细分类账户的资料都应该以会计凭证为依据，独立、互不依赖地进行登记。会计凭证为依据，独立、互不依赖地进行登记。 uu平行登记的要点经济业务产生的经济业务产生的会计分录会计分录逐一登入明细账逐一登入明细账汇总登记总分类账汇总登记总分类账汇总汇总核对核对相符相符1234第四节会计循环1233345566第四节会计循环原始凭证与记账凭证原始凭证与记账凭证第四节会计循环过账过账就是将每笔分录的借项和贷项记录转记到分类账中各有关账户 。第四节会计循环uu账项调整程序 按收益期摊销已登账的成本和费用按收益期摊销已登账的成本和费用 按赚取期摊配已登账的预收账款按赚取期摊配已登账的预收账款 计提未登账费用计提未登账费用 第四节会计循环可选程序可选程序第四节会计循环uu期末结账的程序 (1) (1) 将所有收入类账户的本期发生额结转至本将所有收入类账户的本期发生额结转至本年利润账户。年利润账户。(2) (2) 将所有费用类账户的本期发生额结转至本将所有费用类账户的本期发生额结转至本年利润账户。年利润账户。(3) (3) 将本年利润这一临时性账户借贷方之间的将本年利润这一临时性账户借贷方之间的差额结转至未分配利润账户。差额结转至未分配利润账户。 实账户无需编制结转分录实账户无需编制结转分录第四节会计循环uu转回分录的特点：其借贷账户及金额与上一期期末的调整分录一其借贷账户及金额与上一期期末的调整分录一模一样，但借贷方向与调整分录恰好相反。模一样，但借贷方向与调整分录恰好相反。