第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理1.本章主要讲什么？本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。2.本章的重点在哪里？除了第一节可不看，其它各节都很重要。第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；（一）账户设置属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。（二）账务处理1.接受现金资产投资的账务处理借：银行存款贷：实收资本（或股本）或资本公积-资本溢价【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。【例题】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。发行收入=50004（1-3%）=19400（万元）借：银行存款19400贷：股本5000资本公积股本溢价14400正确答案借：银行存款11贷：实收资本丙公司10资本公积资本溢价12.接受非现金资产投资的账务处理企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。丙公司处理如下：正确答案借：无形资产非专利技术60000土地使用权80000贷：实收资本A公司60000B公司80000 借：原材料(协议约定价）固定资产（协议约定价）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：实收资本（价税合计）正确答案借：原材料10应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：实收资本B公司11.7（含税）【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下：3.所有者权益转资、撤资业务【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200000元转增资本，同时将盈余公积300000元转增资本。假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：正确答案借：资本公积200000盈余公积300000贷：实收资本500000借：库存股（回购成本）贷：银行存款注销股份借：股本（面值）资本公积股本溢价贷：库存股（2）减资业务有限公司-直接注销借：实收资本贷：银行存款等（资产）股份公司回购自己的股票二、负债筹资业务短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。（一）账户设置（二）账务处理1.短期借款的账务处理取得借款：借：银行存款贷：短期借款归还借款：借：短期借款贷：银行存款（1）按月支付利息借：财务费用贷：银行存款1月份：借：财务费用贷：应付利息（2）按月计提，按期支付利息3月份借：财务费用（3月份）应付利息（1、2月份利息）贷：银行存款2月份：借：财务费用贷：应付利息（2）预提利息计提：先增加本期费用，但尚未支付。【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。1月1日借入短期借款：计提1-2月份应付利息：1200004%12400（元）12月处理相同借：财务费用400贷：应付利息4003月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）借：应付利息800财务费用400贷：银行存款120010月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000借：银行存款120000贷：短期借款1200002.长期借款的账务处理取得借款借：银行存款贷：长期借款归还借款借：长期借款贷：银行存款【例题】A企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。（1）取得借款时：借：银行存款4000000贷：长期借款本金4000000（2）A企业于2009年12月31日计提长期借款利息。借：财务费用28000贷：长期借款应计利息280002009年12月31日计提的长期借款利息40000008.4%1228000（元）（1）属于筹建期间的，不符合资本化条件的借款利息费用计入管理费用；（2）属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程；（3）固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定：2010年1月至2012年10月月末计提利息分录同上。（3）2012年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。借：长期借款本金4000000应计利息980000财务费用28000贷：银行存款5008000第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产概念与特征二、固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。相关税费：关税进口消费税+（不能抵扣的增值税）增值税：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。【例题单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（）。A.物资采购B.固定资产C.应交税费D.在建工程正确答案C答案解析企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。三、固定资产折旧（一）概念与特征固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。（三）固定资产折旧范围与折旧方法1.折旧范围企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。（1）时间范围当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。（2）空间范围企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但除外。已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；单独计价入账的土地；持有待售的固定资产。【例题单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（）。A.本月购进的新设备B.本月报废的旧设置C.经营性租入的设置D.已提足折旧的设备正确答案B答案解析本月购进的新设备下个月开始计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧的设备不计提折旧。2.折旧方法双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。（1）年限平均法年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。应提折旧额=原值-预计净残值预计净残值=原值*净残值率年折旧额=应提折旧额/年限月折旧额=年折旧额/12年折旧率=年折旧额/应提折旧额【例题】某企业外购一台设备，原值为720000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：第一种方法：年折旧额=（7200007200004%）2034560（元）月折旧额=年折旧额122880（元）第二种方法：月折旧额固定资产原价月折旧率其中：月折旧率年折旧率12年折旧率（14%）204.8%月折旧率4.8%/120.4%月折旧额7200000.4%2880（元）（2）工作量法根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。应提折旧额=原值-预计净残值单位折旧额=应提折旧额/预计总工作量月折旧额=单位折旧额*月工作量【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，预计行驶里程200000千米，预计净残值率5%，本月行驶5000千米。该汽车的本月折旧额计算如下：单位里程折旧额400000（15%）2000001.9（元千米）本月折旧额50001.99500（元）不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。四、账户设置1.“固定资产”账户登记企业增加的固定资产原价登记企业减少的固定资产原价反映企业期末固定资产的账面原价2.“累计折旧”账户（特殊资产账户）登记计提的固定资产折旧（增加额）登记减少的固定资产转出的累计已提折旧（减少额）反映企业提取的固定资产折旧累计数3.在建工程（资产类）4.工程物资（资产类）登记企业各项在建工程的实际支出登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本期末为在建工程准备的各种物资的成本五、账务处理（一）固定资产增加的账务处理1.购入不需要安装的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。借：固定资产(价款+相关成本费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）成本工程用物资成本人工成本相关税费付款时：借：在建工程贷：银行存款工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户借：固定资产贷：在建工程领用材料等时：借：在建工程贷：原材料、应付职工薪酬、应付利息；等【例题单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（）A.该科目用来反映固定资产损耗价值B.计提折旧应计入该科目的借方C.该科目期末余额应为贷方余额D.企业每月计提固定资产折旧正确答案B答案解析计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增加额登记在贷方。（二）计提固定资产折旧的账务处理企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本研发支出在建工程贷：累计折旧（三）固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。1.固定资产处置的基本环节（1）将处置的固定资产转入清理（2）发生的清理费用等（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等（4）保险赔偿等的处理（5）清理净损益的处理贷方余额清理的净收益，转为营业外收入借方余额清理的净损失，转为营业外支出2.业务处理（1）将固定资产转入清理：借：固定资产清理（原值累计折旧）累计折旧贷：固定资产（2）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（3）取得出售价款：借：银行存款贷：固定资产清理（4）应收保险公司赔款：借：其他应收款贷：固定资产清理（5）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入借：营业外支出贷：固定资产清理第四节材料业务的账务处理一、材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同一般纳税人不计入成本小规模纳税人计入成本例如：采购不含税进价10000增值税1700大企业-一般纳税人材料的采购成本为10000小企业-小规模纳税人材料的采购成本为11700【例题单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.25正确答案A答案解析企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本=25+2=27万元。二、账户的设置1.“原材料”账户-资产类验收入库材料的成本发出材料的成本企业库存材料的计划成本或实际成本2.“在途物资”账户资产类购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本企业期末在途材料、商品等物资的采购成本用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。1.“原材料”账户-资产类2.“在途物资”账户资产类用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。3.“应付账款”账户负债类用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。4.“预付账款”账户资产类（债权）“应付账款”账户负债类因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项偿还的应付账款企业期末尚未支付的应付账款余额企业期末预付账款余额“预付账款”账户资产类（债权）企业因购货等业务预付的款项企业收到货物后应支付的款项等企业预付的款项企业尚需补付的款项预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。用以核算企业按照合同规定预付的款项。5.“应付票据”账户负债类账户用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。6.“应交税费”账户负债类用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。印花税、耕地占用税、车辆购置税不通过应交税费账户核算。三、账务处理（一）实际成本法下采购材料账务处理1.货款已经支付，同时材料入库借：原材料A材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.货款已经支付，材料尚未入库借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料到达，验收入库：借：原材料贷：在途物资3.货款尚未支付，材料入库借：原材料G材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（1）如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库（2）如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库；详见例题5-17借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款贷：原材料4.预付款方式采购;详见例题5-13借：预付账款贷：银行存款（2）收到货物时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款乙公司（1）预付货款时：借：预付账款贷：银行存款（3）补付货款：（与预付分录相同）（4）收到退回多付货款借：银行存款贷：预付账款【例题单选题】购入原材料5000元，用银行存款2000元支付部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与“原材料”科目存在对应关系的会计科目是（）。A.应付账款B.其他应付款C.预付账款D.生产成本【例题单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（）。A.库存现金B.预付账款C.银行存款D.应收账款正确答案A答案解析借：原材料5000贷：银行存款2000应付账款3000正确答案B答案解析预付账款借方登记企业因购货等业务预付的款项。（二）实际成本法下发出材料账务处理借：生产成本（为生产产品而领用-直接材料）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门领用）销售费用（销售部门领用）在建工程（购构固定资产领用）贷：原材料应付职工薪酬（如果是为发工资）（三）计划成本法下材料核算的账务处理；详见例题5-16“材料采购”科目在途材料的采购成本1、采购材料的实际成本2、入库时结转的节约差异；1、入库材料的计划成本2、材料入库时结转的超支差异；材料结存超支差异； 材料结存节约差异；“材料成本差异”科目（资产类账户）1、材料形成的超支差异2、发出材料应负担的节约差异1、入库材料形成的节约差异2、发出材料应负担的超支差异在途材料的实际成本（1）采购材料借：材料采购(实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款等（2）入库借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差）第五节生产业务的账务处理一、生产费用的构成（一）直接材料直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。（二）直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（三）制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部门（如生产车间)发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、车间管理人员的薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用，季节性和修理期间的停工损失等二、账户设置1.“制造费用”账户成本类用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。期末结转后，该账户一般无余额。2.“生产成本”账户成本类“制造费用”账户成本类实际发生的各项制造费用期末按照一定标准分配转入“生产成本”的制造费用期末结转后，该账户一般无余额生产成本”账户成本类1、生产产品领用材料以及发放生产工人工资时2、制造费用分配转入时产品完工时，结转完工产品成本尚未完工产品成本三、生产业务的账务处理（一）材料费用的归集与分配费用去向：生产车间生产产品领用生产成本生产车间一般耗用制造费用行政管理部门管理费用工程领料在建工程销售部门耗用销售费用销售部门销售其他业务成本借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本生产成本在建工程贷：原材料或者应付职工薪酬（如为发工资）【例题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30000元，一般耗用10000元，管理部门领用20000元，销售部门领用10000元。借：生产成本A产品30000B产品30000制造费用10000管理费用20000销售费用10000贷：原材料100000（二）职工薪酬的归集与分配1.职工薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。（2）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等。（劳动保护用品费用、职工培训费，不作为职工薪酬核算。）2.账务处理（1）计提应付职工薪酬对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。计提时：借：制造费用管理费用销售费用研发支出在建工程贷：应付职工薪酬-工资-职工福利发放时：借：应付职工薪酬-工资贷：银行存款应交税费-应交个人所得税其他应收款（三）制造费用的归集和分配企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。1.归集（材料、人工已经进行归集）即对本月制造费用进行汇总2.分配（结转制造费用）将汇总的制造费用分配到各产品成本当中；结转以后制造费用无余额；制造费用分配率=汇总的制造费用/分配标准某产品应负担的制造费用=制造费用分配率*该产品负担的分配标准【例题】本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生制造费用12万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。制造费用分配率制造费用总额/机器运转总时数12/（120180）0.04（万元/工时）A产品应负担的制造费用0.041204.8（万元）B产品应负担的制造费用0.041807.2（万元）借：生产成本A产品48000-B产品72000贷：制造费用120000（四）完工产品生产成本的计算与结转1.产品生产成本计算（1）企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。（2）通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。（3）计算各种产品的总成本和单位成本1）如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。2）如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。3）如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品生产成本期初在产品成本本期发生的生产费用期末在产品成本2.完工产品成本结转借：库存商品贷：生产成本第六节销售业务的账务处理一、商品销售收入的确认与计量企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、账户设置1.主营业务收入属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。2、“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。期末结转后，该账户无余额。3、“主营业务成本”账户期末结转后，该账户无余额。4、“其他业务成本”账户期末结转后，该账户无余额。5、.“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。6、“预收账款”账户属于负债类账户，预收账款不多的情况下可以不设预收账款，直接通过应收账款核算.“应收账款”账户应收取的价款、税款和代垫款等已经收回的应收账款企业尚未收回的应收账款企业预收的账款“预收账款”账户企业预收的款项企业已转销但尚未收取的款项企业向购货单位预收的款项等销售实现时按实现的收入转销的预收款项等三、账务处理（一）销售商品的账务处理；详见例题522、23借：银行存款或预收款项或应收账款或应收票据或其他货币资金贷：主营业务收入（售价）应交税费-应交增值税（销项税）同时结转销售商品成本借：主营业务成本贷：库存商品（成本价）（二）销售材料的账务处理借：银行存款贷：其他业务收入（售价）应交税费-应交增值税（销项税）同时结转销售材料成本借：其他业务成本贷：原材料（成本价）第七节期间费用的账务处理一、期间费用的构成期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。1.管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。2.销售费用：是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。3.财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括：利息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关的手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。二、账户设置“管理、销售、财务费用”账户减少增加发生各项费用时结转至本年利润时期末无余额三、期间费用的账务处理借：相关费用贷：发生项目（银行存款、银行存款等）【例题】某企业用库存现金支付业务招待费600元。编制会计分录如下：正确答案借：管理费用600贷：库存现金600【例题】企业计提本月办公用房的折旧费2600元。【例题】公司为宣传新产品发生广告费60000元，均用银行存款支付。【例题】企业转账支付金融机构手续费500元。正确答案借：管理费用2600贷：累计折旧2600正确答案借：销售费用60000贷：银行存款60000正确答案借：财务费用500贷：银行存款500第八节利润形成与分配业务的账务处理一、利润形成的账务处理（一）利润构成=日常活动+非日常活动1.营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益（减损失）公允价值变动收益（减损失）营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本【概括】“三营、三费、两益、一减”。2.利润总额营业利润营业外收入营业外支出3.净利润利润总额所得税费用计入营业税金及附加的税费，影响营业利润；计入管理费用的税费，影响营业利润；企业所得税，不影响营业利润和利润总额，但是影响净利润。【注意】增值税不影响企业的利润；（二）账户设置“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。损益类账户收入类账户费用类账户借减，贷增借增，贷减“本年利润”账户收入类账户减少时转入费用类账户减少时转入亏损盈利年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。（三）账务处理借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷：本年利润（1）结转各项收入、利得类科目：（2）结转各项费用、损失类科目：借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出1.利润总额形成的账务处理本年利润收入费用增加减少增加减少增加减少（二）所得税的账务处理净利润形成的账务处理1.所得税的计算（1）应交所得税额应纳税所得额所得税税率（2）应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整增加（）超过税法规定扣除标准的业务招待费、公益性损益支出、广告费、业务宣传费等；税收滞纳金、罚款、罚金。纳税调整减少（）按税法规定允许弥补的亏损（五年内未弥补亏损）和准予免税项目；国债利息收入。2.账务处理【例题】甲公司2012年全年利润总额（即税前会计利润）为1200000元，其中包括本年收到的国债利息收入200000元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。应纳税所得额12000002000001000000（元）当期应交所得税额100000025%250000（元）甲公司应交所得税的分录如下：（1）确认应交所得税：借：所得税费用250000贷：应交税费应交所得税250000（2）实际上交所得税时：借：应交税费应交所得税250000贷：银行存款250000（3）将所得税费用结转计入“本年利润”账户：借：本年利润250000贷：所得税费用250000二、利润分配的账务处理（一）利润分配的顺序1.计算可供分配的利润企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）、其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配的利润，即：可供分配的利润净利润（或亏损）年初未分配利润弥补以前年度的亏损其他转入的金额【例题】公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润200万元。可供分配的利润10200210（万元）。【例题】公司年初未分配利润为-10万元，本年实现净利润200万元。可供分配的利润（-10）200190（万元）。可供分配利润为正数（累计盈利），进行分配。【例题】公司年初未分配利润为-310万元，本年实现净利润200万元。可供分配利润为负数（即累计亏损），不进行分配。2.提取法定盈余公积提取基数=本年实现的净利润-以前年度亏损3.提取任意盈余公积公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。4.向投资者分配利润（或股利）企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即：可供投资者分配的利润可供分配的利润提取的盈余公积【例题多选题】企业实现的净利润可进行下列分配（）。A.计算缴纳所得税B.提取法定盈余公积C.提取任意盈余公积D.向投资者分配股利【例题单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。A.855B.867C.870D.874【正确答案】BCD【答案解析】企业利润总额减去所得税费用为净利润，所以净利润分配不包括计算缴纳所得税。【正确答案】C【答案解析】企业期末未分配利润1001000100010%10005%80870（万元）。（二）账户设置1.“利润分配”账户减少增加亏损盈利（三）账务处理结转本年利润时：借：本年利润贷：利润分配-未分配利润如为亏损则为相关反处理利润分配时：借：利润分配-去向贷：去向12月1日，企业原材料库存A材料20000元，B材料50000元；生产成本-甲产品9000元，乙产品6000元1、12月1日企业向银行借入为期6个月的短期借款24万，年利率4%用于构建厂房；与银行协定利息按月计提按季支付；2、12月5日向B企业采购A材料价款30000，税率17%取得增值税专用发票，已向对方开据商业汇票，材料暂未收到；3、12月10日购进需要安装的生产设备一台，价款10万，税率17%取得增值税专用发票，款项已用存款支付；4、12月15日生产产品领用材料10000元，车间一般耗用领用5000元，管理部门领用2000元，其中A材料6000元，B材料11000元；5、12月18日向B企业采购的A材料验收入库；6、12月10日安装购进的生产设备领用B材料5000元，支付安装费2000元；7、生产设备安装完成交付使用；8、计提本月短期借款利息；9、用存款支付本月车间水电费5000元；10、计提本月固定资产折旧，其中生产车间应负担8000元，管理部门应负担5000元，销售部门应负担2000元；11、计提本月员工工资，生产工人工资15000元，其中甲产品工人应负担7000元，乙产品应负担8000元，车间管理人员工资6000元，管理部门工资8000元，销售部门8000元；12、结转分配本月制造费用；按生产工人工资比例进行分配；13、结转本月完工产品，其中甲产品15000元，乙产品18000元；14、本月销售甲产品，售价20000元，增值税3400元，款项尚未收到；成本12000元；15、销售乙产品，售价30000元，增值税5100元，款项已收到；成要本16000元；16、本月销售库存暂不需要用A材料，售价10000元，B材料售价20000元税合计5100元，款项存入银行；其中A材料购进成本6000元；B材料成本12000元；17、结转本月收入与费用18、所得税税率25%结转本月净利润19、按10%计提盈余公积；