第四节 现金流量表n n一、现金流量表的内容及结构n 一现金流量表的内容n现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。n现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。n现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购置日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。n 二现金流量表的结构n 二、现金流量的填列方法二、现金流量的填列方法n现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。金流量和筹资活动产生的现金流量。n一经营活动产生的现金流量一经营活动产生的现金流量n经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购置商品或接受劳务、和事项，包括销售商品或提供劳务、购置商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。交纳各项税款等。n二投资活动产生的现金流量二投资活动产生的现金流量n投资活动，是指企业长期资产的购建和不投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购置和处置无形资产等。固定资产、购置和处置无形资产等。n n 三筹资活动产生的现金流量三筹资活动产生的现金流量n筹资活动，是指导致企业资本及债务规模筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和归接受投入资本、分派现金股利、取得和归还银行借款、发行和归还公司债券等。还银行借款、发行和归还公司债券等。n “短期借款、短期借款、“长期借款、长期借款、“应付债应付债券、券、“长期应付款和长期应付款和“应付利息科应付利息科目核算的有关影响现金流量的业务属于筹目核算的有关影响现金流量的业务属于筹资活动。资活动。n 三、现金流量表编制例如三、现金流量表编制例如n现金流量表主表中各工程确实定，可通过现金流量表主表中各工程确实定，可通过以下途径之一取得：以下途径之一取得：n 1根据本期发生的影响现金流量的经根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；济业务确定； n 2调整法：根据本期发生的全部经济调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全业务，通过对利润表和资产负债表中的全部工程进行调整编制现金流量表。部工程进行调整编制现金流量表。 n一现金流量表正表各工程确实定一现金流量表正表各工程确实定n 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 n 1“销售商品、提供劳务收到的现金工程销售商品、提供劳务收到的现金工程n “销售商品、提供劳务收到的现金工程的计算如以下图销售商品、提供劳务收到的现金工程的计算如以下图所示。所示。n销销售售商商品品、提提供供劳劳务务产产生生的的“收收入入和和增增值值税销项税额税销项税额应收账款应收账款应收票据应收票据预收款项预收款项销销售售商商品品、提提供供劳劳务务收收到的现金到的现金n销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：n销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的生的“收入和增值税销项税额收入和增值税销项税额 + 应收账款本期减少额应收账款本期减少额期初余额期初余额-期末余额期末余额+应收票据本期减少额期初余额应收票据本期减少额期初余额-期末余额期末余额+预收款项本期增加额期末余额预收款项本期增加额期末余额-期初余额期初余额 特殊调整业务特殊调整业务n期初余额期初余额+本期增加额本期增加额=本期减少额本期减少额+期末余额期末余额n本期增加额本期增加额=本期减少额本期减少额+期末余额期末余额-期初余额期初余额n本期减少额本期减少额=本期增加额本期增加额+期初余额期初余额-期末余额期末余额n【例题】某企业【例题】某企业2021年度有关资料如下：年度有关资料如下：1应收账应收账款工程：年初数款工程：年初数100万元，年末数万元，年末数120万元；万元；2应收应收票据工程：年初数票据工程：年初数40万元，年末数万元，年末数20万元；万元；3预收预收款项工程：年初数款项工程：年初数80万元，年末数万元，年末数90万元；万元；4主营主营业收入业收入6000万元；万元；5应交税费应交增值税销项应交税费应交增值税销项税额税额1020万元；万元；6其他有关资料如下：本期计提其他有关资料如下：本期计提坏账准备坏账准备5万元该企业采用备抵法核算坏账损失，收万元该企业采用备抵法核算坏账损失，收到客户用到客户用11.7万元商品货款万元商品货款10万元，增值税万元，增值税1.7万元万元抵偿前欠账款抵偿前欠账款12万元。万元。n根据上述资料，销售商品产生的收入根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品万元和销售商品产生的增值税销项税额为产生的增值税销项税额为1020万元作为计算销售商品、提万元作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款期初余额供劳务收到现金的起点；加上应收账款期初余额-期末期末余额余额100-120；加上应收票据期初余额；加上应收票据期初余额-期末余额期末余额40-20；加上预收款项期末余额；加上预收款项期末余额-期初余额期初余额90-80；本期计提坏账准备；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿万元和收到客户以商品抵偿前欠账款前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款含坏账准备万元，这两项业务均是应收账款含坏账准备对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金账现金账户，因此应作为减项处理。户，因此应作为减项处理。n销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=6000+1020+100-120+40-20+90-80-5-12 7013万元。万元。n2 收到的税费返还收到的税费返还n反映企业收到的各种税费，如收到的增值税、消费税、营反映企业收到的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加业税、所得税、教育费附加n确定该工程的数额，可以分析应缴税费科目下的各明细科确定该工程的数额，可以分析应缴税费科目下的各明细科目的贷方发生额。目的贷方发生额。n3收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金n反映企业除上述各工程外，收到的其他与经营活动有关的反映企业除上述各工程外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如：罚款收入，流动资产损失中应该由个人赔现金流入，如：罚款收入，流动资产损失中应该由个人赔偿的现金收入等。偿的现金收入等。n4“购置商品、接受劳务支付的现金工程 n “购置商品、接受劳务支付的现金工程的计算如以下图所示。n 起点 终点购购置置商商品品、接接受受劳劳务务产产生生的的“销销售售本本钱钱和和增值税进项税额增值税进项税额应付账款应付账款应付票据应付票据预付款项预付款项存货存货购购置置商商品品、接接受受劳劳务务支支付付的的现金现金n 购置商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：购置商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：n购置商品、接受劳务支付的现金购置商品、接受劳务产购置商品、接受劳务支付的现金购置商品、接受劳务产生的生的“销售本钱和增值税进项税额销售本钱和增值税进项税额 + 应付账款本期减少应付账款本期减少额期初余额额期初余额-期末余额期末余额+应付票据本期减少额期初余应付票据本期减少额期初余额额-期末余额期末余额+预付款项本期增加额期末余额预付款项本期增加额期末余额-期初余期初余额额+存货本期增加额期末余额存货本期增加额期末余额-期初余额期初余额 特殊调整特殊调整业务业务n上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原那么上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原那么是：应付账款、应付票据、预付款项和是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类等账户存货类等账户不含四个账户内部转账业务借方对应的账户不是购置不含四个账户内部转账业务借方对应的账户不是购置商品、接受劳务产生的商品、接受劳务产生的“现金类现金类 账户，那么作为减项处账户，那么作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和项和“存货类等账户不含四个账户内部转账业务贷存货类等账户不含四个账户内部转账业务贷方对应的账户不是方对应的账户不是“销售本钱和增值税进项税额类销售本钱和增值税进项税额类 账户账户，那么作为加项处理，如工程工程领用本企业商品等。，那么作为加项处理，如工程工程领用本企业商品等。n 【例题】某企业2021年度有关资料如下：1应付账款工程：年初数100万元，年末数120万元；2应付票据工程：年初数40万元，年末数20万元；3预付款项工程：年初数80万元，年末数90万元；4存货工程：年初数为100万元，年末数为80万元；5营业本钱4000万元；6应交税费应交增值税进项税额600万元；7其他有关资料如下：用固定资产归还应付账款10万元，生产本钱中直接工资工程含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元其中消耗的物料为5万元，工程工程领用的本企业产品10万元。n 根据上述资料，购置商品产生的销售本钱4000万元和购置商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购置商品、接受劳务支付现金的起点；加上应付账款工程期初余额-期末余额100-120，加上应付票据工程期初余额-期末余额40-20，加上预付款项工程期末余额-期初余额90-80，加上存货工程期末余额-期初余额80-100；用固定资产归还应付账款10万元，生产本钱中直接工资工程含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元扣除消耗的物料为5万元，上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程工程领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。n购置商品、接受劳务支付的现金4000+600+100-120+40-20+90-80+80-100-10+100+55+104435万元。n5支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金n不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。n【例题】某企业【例题】某企业2021年度有关工资和福利费有关资料如年度有关工资和福利费有关资料如下：下：n工程年初数本期分配或计提数期末数应付职工薪酬生产工工程年初数本期分配或计提数期末数应付职工薪酬生产工人工资车间管理人员工资人工资车间管理人员工资 40000 500000 30000行行政管理人员工资政管理人员工资 60000 800000 45000在建工程人在建工程人员工资员工资 20000 300000 15000本期用银行存款支付本期用银行存款支付离退休人员工资离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。考虑其他事项。n要求计算：要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；n 支付的其他与经营活动有关的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；n购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。n 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金= 100000+40000+60000+1000000+500000+800000-80000+30000+45000= 2345000元。元。n 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=500000元元n购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000= 305000元。元。n6支付的各项税费支付的各项税费n 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。不包括本期退回的增值税、所得税。n【例题【例题4】某企业】某企业2021年有关资料如下：年有关资料如下：12021年年利润表中的所得税费用为利润表中的所得税费用为500000元均为当期应交所得元均为当期应交所得税产生的所得税费用；税产生的所得税费用；2“应交税费应交税费应交所得税应交所得税科目年初数为科目年初数为 20000元，年末数为元，年末数为10000元。假元。假定不考虑其他税费。定不考虑其他税费。n 要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费工程的支付的各项税费工程的金额。金额。n 支付的各项税费支付的各项税费= 20000+500000-10000 =510000元。元。n7 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金n【例题】甲公司【例题】甲公司2021年度发生的管理费用为年度发生的管理费用为2200万元，万元，其中其中:以现金支付退休职工统筹退休金以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人万元和管理人员工资员工资950万元，存货盘亏损失万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产万元，计提固定资产折旧折旧420万元，无形资产摊销万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支万元，其余均以现金支付。付。n要求：计算要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金工程的支付的其他与经营活动有关的现金工程的金额。金额。n“支付的其他与经营活动有关的现金工程的金额支付的其他与经营活动有关的现金工程的金额2200-950-25-420-350455万元。万元。n2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 n1收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金n【例题】某企业【例题】某企业2021年有关资料如下：年有关资料如下：1“交易性交易性金融资产科目本期贷方发生额为金融资产科目本期贷方发生额为100万元，万元，“投资收益投资收益转让交易性金融资产收益贷方发生额为转让交易性金融资产收益贷方发生额为5万元；万元；2“长期股权投资科目本期贷方发生额为长期股权投资科目本期贷方发生额为200万元，该万元，该项投资未计提跌价准备，项投资未计提跌价准备，“投资收益投资收益转让长期股权投资转让长期股权投资收益贷方发生额为收益贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现万元。假定转让上述投资均收到现金。金。n收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金=100+5+200+6= 311万元万元 n2取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金n3处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额现金净额n 注意：如所收回的现金净额为负数，那么在注意：如所收回的现金净额为负数，那么在“支付的支付的其他与投资活动有关的现金工程反映。其他与投资活动有关的现金工程反映。n4处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额n5收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金n如收回购置股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金如收回购置股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。n6购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金现金n注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的局部，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期局部，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。现金流出。n7投资所支付的现金投资所支付的现金n8取得子公司及其他单位支付的现金净额取得子公司及其他单位支付的现金净额n9支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金n 如企业购置股票和债券时，实际支付的价款中包含的已如企业购置股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。券利息。n3筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 n1吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金 n2借款所收到的现金借款所收到的现金n3收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金n4归还债务所支付的现金归还债务所支付的现金n【例题【例题7】某企业】某企业2021年度年度“短期借款账户年初余额短期借款账户年初余额为为120万元，年末余额为万元，年末余额为140万元；万元；“长期借款账户年长期借款账户年初余额为初余额为360万元，年末余额为万元，年末余额为840万元。万元。2021年借入年借入短期借款短期借款240万元，借入长期借款万元，借入长期借款460万元，长期借款年万元，长期借款年末余额中包括确认的末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用万元长期借款利息费用2021年年未支付利息。除上述资料外，债权债务的增减变动均以未支付利息。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。货币资金结算。n 要求计算：要求计算：1借款所收到的现金；借款所收到的现金；2归还债务归还债务所支付的现金所支付的现金 n1借款所收到的现金借款所收到的现金=240+460=700万元。万元。n 2归还债务所支付的现金归还债务所支付的现金=120+240-140+360+460-840-20=220万元。万元。n5分配股利、利润和偿付利息所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金n6支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金n4汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额n二现金流量表补充资料二现金流量表补充资料 n 将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减工程确实定原那么：调减工程确实定原那么：n1调整事项属于利润表工程调整事项属于利润表工程n1使净利润减少，调增；使净利润减少，调增；n2使净利润增加，调减。使净利润增加，调减。n2调整事项属于资产负债表的工程调整事项属于资产负债表的工程n 1在资产负债表工程涉及的会计科目借方记录，调减；在资产负债表工程涉及的会计科目借方记录，调减；n2在资产负债表工程涉及的会计科目贷方记录，调增。在资产负债表工程涉及的会计科目贷方记录，调增。n【例题【例题8】某企业当期净利润为】某企业当期净利润为600万元，投资收益为万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收万元，经营性应收工程增加工程增加75万元，经营性应付工程减少万元，经营性应付工程减少25万元，固定资产万元，固定资产折旧为折旧为40万元，无形资产摊销为万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的工程，该企业当期经营活动产生的响经营活动现金流量的工程，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为现金流量净额为 万元。万元。nA400 B850 C450 D500n【答案】【答案】Dn 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500万元。万元。