成本控制与标准成本制度成本控制与标准成本制度成本控制与标准成本制度成本控制与标准成本制度管理学院管理学院 陈英新陈英新 第一节成本控制概述第一节成本控制概述第一节成本控制概述第一节成本控制概述第二节标准成本制度第二节标准成本制度第二节标准成本制度第二节标准成本制度第三节标准成本的制定与差异分析第三节标准成本的制定与差异分析第三节标准成本的制定与差异分析第三节标准成本的制定与差异分析 2 成本控制概述第第1 1节节 一、成本控制的含义一、成本控制的含义一、成本控制的含义一、成本控制的含义 狭义的成本控制主要指对生产阶段产品成本的控制，即运狭义的成本控制主要指对生产阶段产品成本的控制，即运狭义的成本控制主要指对生产阶段产品成本的控制，即运狭义的成本控制主要指对生产阶段产品成本的控制，即运用一定的方法，对产品生产过程中构成产品成本的一切耗用一定的方法，对产品生产过程中构成产品成本的一切耗用一定的方法，对产品生产过程中构成产品成本的一切耗用一定的方法，对产品生产过程中构成产品成本的一切耗费，进行科学严格的计算、限制和监督，将各项实际耗费费，进行科学严格的计算、限制和监督，将各项实际耗费费，进行科学严格的计算、限制和监督，将各项实际耗费费，进行科学严格的计算、限制和监督，将各项实际耗费限制在预先确定的预算、计划或标准范围内，并通过分析限制在预先确定的预算、计划或标准范围内，并通过分析限制在预先确定的预算、计划或标准范围内，并通过分析限制在预先确定的预算、计划或标准范围内，并通过分析造成实际脱离计划或标准的原因，积极采取对策，以实现造成实际脱离计划或标准的原因，积极采取对策，以实现造成实际脱离计划或标准的原因，积极采取对策，以实现造成实际脱离计划或标准的原因，积极采取对策，以实现全面降低成本目标的一种会计管理行为或工作。全面降低成本目标的一种会计管理行为或工作。全面降低成本目标的一种会计管理行为或工作。全面降低成本目标的一种会计管理行为或工作。4 成本控制按其时间特征可分为事前成本控制、事中成本控成本控制按其时间特征可分为事前成本控制、事中成本控成本控制按其时间特征可分为事前成本控制、事中成本控成本控制按其时间特征可分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。制和事后成本控制。制和事后成本控制。制和事后成本控制。 事前成本控制：是指在产品投产前的设计、试制阶段，对事前成本控制：是指在产品投产前的设计、试制阶段，对事前成本控制：是指在产品投产前的设计、试制阶段，对事前成本控制：是指在产品投产前的设计、试制阶段，对影响成本的各有关因素所进行的事前规划、审核与监督，影响成本的各有关因素所进行的事前规划、审核与监督，影响成本的各有关因素所进行的事前规划、审核与监督，影响成本的各有关因素所进行的事前规划、审核与监督，同时建立健全各项成本管理制度，达到防患与未然的目的。同时建立健全各项成本管理制度，达到防患与未然的目的。同时建立健全各项成本管理制度，达到防患与未然的目的。同时建立健全各项成本管理制度，达到防患与未然的目的。 事中成本控制是指在实际发生生产费用的过程中，按成本事中成本控制是指在实际发生生产费用的过程中，按成本事中成本控制是指在实际发生生产费用的过程中，按成本事中成本控制是指在实际发生生产费用的过程中，按成本标准控制费用，及时揭示节约或浪费，并预测今后的发展标准控制费用，及时揭示节约或浪费，并预测今后的发展标准控制费用，及时揭示节约或浪费，并预测今后的发展标准控制费用，及时揭示节约或浪费，并预测今后的发展趋势，随时把各种成本偏差信息反馈给责任者，以利于及趋势，随时把各种成本偏差信息反馈给责任者，以利于及趋势，随时把各种成本偏差信息反馈给责任者，以利于及趋势，随时把各种成本偏差信息反馈给责任者，以利于及时采取纠正措施，保证成本目标的实现。时采取纠正措施，保证成本目标的实现。时采取纠正措施，保证成本目标的实现。时采取纠正措施，保证成本目标的实现。5 事后成本控制是指在产品成本形成之后的综合分析和考核。事后成本控制是指在产品成本形成之后的综合分析和考核。事后成本控制是指在产品成本形成之后的综合分析和考核。事后成本控制是指在产品成本形成之后的综合分析和考核。主要是对实际成本脱离目标（计划）成本的原因进行深入主要是对实际成本脱离目标（计划）成本的原因进行深入主要是对实际成本脱离目标（计划）成本的原因进行深入主要是对实际成本脱离目标（计划）成本的原因进行深入分析，查明成本差异形成的主客观原因，确定责任归属，分析，查明成本差异形成的主客观原因，确定责任归属，分析，查明成本差异形成的主客观原因，确定责任归属，分析，查明成本差异形成的主客观原因，确定责任归属，据以评定和考核责任单位的业绩，并为下一个成本循环提据以评定和考核责任单位的业绩，并为下一个成本循环提据以评定和考核责任单位的业绩，并为下一个成本循环提据以评定和考核责任单位的业绩，并为下一个成本循环提出积极有效的措施，消除不利的差异。出积极有效的措施，消除不利的差异。出积极有效的措施，消除不利的差异。出积极有效的措施，消除不利的差异。6 二、成本控制的原则二、成本控制的原则二、成本控制的原则二、成本控制的原则 （一）全面性原则（一）全面性原则（一）全面性原则（一）全面性原则 （二）则权利相结合的原则（二）则权利相结合的原则（二）则权利相结合的原则（二）则权利相结合的原则 （三）例外管理的原则（三）例外管理的原则（三）例外管理的原则（三）例外管理的原则 （四）讲究效益的原则（四）讲究效益的原则（四）讲究效益的原则（四）讲究效益的原则7 三、成本控制的程序和方法三、成本控制的程序和方法三、成本控制的程序和方法三、成本控制的程序和方法 1 1、程序：确定成本控制的目标或标准；分解落实成本控制、程序：确定成本控制的目标或标准；分解落实成本控制、程序：确定成本控制的目标或标准；分解落实成本控制、程序：确定成本控制的目标或标准；分解落实成本控制的目标；计算成本差异并分析成本差异，针对影响成本的的目标；计算成本差异并分析成本差异，针对影响成本的的目标；计算成本差异并分析成本差异，针对影响成本的的目标；计算成本差异并分析成本差异，针对影响成本的因素，采取积极措施，并对有关责任人进行奖惩。因素，采取积极措施，并对有关责任人进行奖惩。因素，采取积极措施，并对有关责任人进行奖惩。因素，采取积极措施，并对有关责任人进行奖惩。 2 2、方法：目标成本控制法、预算控制法、标准成控制法、方法：目标成本控制法、预算控制法、标准成控制法、方法：目标成本控制法、预算控制法、标准成控制法、方法：目标成本控制法、预算控制法、标准成控制法、责任成本控制法等。责任成本控制法等。责任成本控制法等。责任成本控制法等。8 标准成本制度第第2 2节节 一、标准成本制度的含义与特点一、标准成本制度的含义与特点一、标准成本制度的含义与特点一、标准成本制度的含义与特点 一、标准成本制度的含义与特点一、标准成本制度的含义与特点一、标准成本制度的含义与特点一、标准成本制度的含义与特点 标准成本制度亦称标准成本系统，是指事前制定标准成本，标准成本制度亦称标准成本系统，是指事前制定标准成本，标准成本制度亦称标准成本系统，是指事前制定标准成本，标准成本制度亦称标准成本系统，是指事前制定标准成本，将标准成本与实际成本相比较以揭示成本差异，对成本差将标准成本与实际成本相比较以揭示成本差异，对成本差将标准成本与实际成本相比较以揭示成本差异，对成本差将标准成本与实际成本相比较以揭示成本差异，对成本差异进行因素分析，并据以加强成本控制的一种会计信息系异进行因素分析，并据以加强成本控制的一种会计信息系异进行因素分析，并据以加强成本控制的一种会计信息系异进行因素分析，并据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。统和成本控制系统。统和成本控制系统。统和成本控制系统。10 特点：特点：特点：特点： 1 1、预先制定标准成本，起到成本的事前控制作用。、预先制定标准成本，起到成本的事前控制作用。、预先制定标准成本，起到成本的事前控制作用。、预先制定标准成本，起到成本的事前控制作用。 2 2、将成本的实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分、将成本的实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分、将成本的实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分、将成本的实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱离成本标准的差异，并迅速采取措施加以改进，以加析脱离成本标准的差异，并迅速采取措施加以改进，以加析脱离成本标准的差异，并迅速采取措施加以改进，以加析脱离成本标准的差异，并迅速采取措施加以改进，以加强成本的事中控制。强成本的事中控制。强成本的事中控制。强成本的事中控制。 3 3、每月终了按实际产量乘各项目的成本标准，将求得的标、每月终了按实际产量乘各项目的成本标准，将求得的标、每月终了按实际产量乘各项目的成本标准，将求得的标、每月终了按实际产量乘各项目的成本标准，将求得的标准成本同计算出来的实际成本相比较，揭示成本差异，分准成本同计算出来的实际成本相比较，揭示成本差异，分准成本同计算出来的实际成本相比较，揭示成本差异，分准成本同计算出来的实际成本相比较，揭示成本差异，分析差异原因，查明责任归属，评估业绩，从而制定有效的析差异原因，查明责任归属，评估业绩，从而制定有效的析差异原因，查明责任归属，评估业绩，从而制定有效的析差异原因，查明责任归属，评估业绩，从而制定有效的措施，以避免不合理支出和损失的重新发生，为未来的成措施，以避免不合理支出和损失的重新发生，为未来的成措施，以避免不合理支出和损失的重新发生，为未来的成措施，以避免不合理支出和损失的重新发生，为未来的成本管理工作和降低成本的途径指出努力方向，实现成本的本管理工作和降低成本的途径指出努力方向，实现成本的本管理工作和降低成本的途径指出努力方向，实现成本的本管理工作和降低成本的途径指出努力方向，实现成本的事后控制。事后控制。事后控制。事后控制。11 二、标准成本制度的组成二、标准成本制度的组成二、标准成本制度的组成二、标准成本制度的组成 是一个包括制定标准成本、计算和分析成本差异以及处理是一个包括制定标准成本、计算和分析成本差异以及处理是一个包括制定标准成本、计算和分析成本差异以及处理是一个包括制定标准成本、计算和分析成本差异以及处理成本差异三个环节的完整系统。成本差异三个环节的完整系统。成本差异三个环节的完整系统。成本差异三个环节的完整系统。 1 1、标准成本及其种类。、标准成本及其种类。、标准成本及其种类。、标准成本及其种类。 单位产品的标准成本：成本标准单位产品的标准成本：成本标准单位产品的标准成本：成本标准单位产品的标准成本：成本标准 = =单位产品标准消耗量单位产品标准消耗量单位产品标准消耗量单位产品标准消耗量 标准单价标准单价标准单价标准单价 种类：种类：种类：种类： 理想标准成本理想标准成本理想标准成本理想标准成本 正常标准成本正常标准成本正常标准成本正常标准成本 现行标准成本现行标准成本现行标准成本现行标准成本12 2 2、成本差异及其分析、成本差异及其分析、成本差异及其分析、成本差异及其分析 成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。 成本差异分析的主要项目有：原材料消耗量差异、原材料成本差异分析的主要项目有：原材料消耗量差异、原材料成本差异分析的主要项目有：原材料消耗量差异、原材料成本差异分析的主要项目有：原材料消耗量差异、原材料价格差异、人工工时差异、人工工资率差异、制造费用耗价格差异、人工工时差异、人工工资率差异、制造费用耗价格差异、人工工时差异、人工工资率差异、制造费用耗价格差异、人工工时差异、人工工资率差异、制造费用耗费差异、制造费用效率差异等。费差异、制造费用效率差异等。费差异、制造费用效率差异等。费差异、制造费用效率差异等。 3 3、差异处理、差异处理、差异处理、差异处理 把差异全部作为当期销货成本的调整项目把差异全部作为当期销货成本的调整项目把差异全部作为当期销货成本的调整项目把差异全部作为当期销货成本的调整项目 在期末在产品、产成品和本期主营业务成本之间按比例分在期末在产品、产成品和本期主营业务成本之间按比例分在期末在产品、产成品和本期主营业务成本之间按比例分在期末在产品、产成品和本期主营业务成本之间按比例分配，配，配，配，13 标准成本的制定与差异分析标准成本的制定与差异分析标准成本的制定与差异分析标准成本的制定与差异分析第第3 3节节 一、标准成本的制定一、标准成本的制定一、标准成本的制定一、标准成本的制定 用量标准用量标准用量标准用量标准 价格标准价格标准价格标准价格标准= =标准成本标准成本标准成本标准成本 （一）直接材料的标准成本（一）直接材料的标准成本（一）直接材料的标准成本（一）直接材料的标准成本标准标准标准标准材料材料材料材料A A材料材料材料材料B B价格标准：价格标准：价格标准：价格标准：每千克价格每千克价格每千克价格每千克价格2.102.10元元元元4.204.20元元元元用量标准用量标准用量标准用量标准: :单位产品标准用量单位产品标准用量单位产品标准用量单位产品标准用量5.55.5千克千克千克千克3.33.3千克千克千克千克标准成本标准成本标准成本标准成本材料材料材料材料A(5.52.10)A(5.52.10)材料材料材料材料B(3.34.20)B(3.34.20)11.5511.55元元元元13.8613.86元元元元直接材料标准成本直接材料标准成本直接材料标准成本直接材料标准成本11.55+13.86=25.4111.55+13.86=25.4115 ( (二二二二) )直接人工的标准成本直接人工的标准成本直接人工的标准成本直接人工的标准成本标准标准标准标准第第第第1 1道工序道工序道工序道工序第第第第2 2道工序道工序道工序道工序小时工资率小时工资率小时工资率小时工资率每小时工资每小时工资每小时工资每小时工资1.31.3元元元元/ /小时小时小时小时1.51.5元元元元/ /小时小时小时小时单位产品工时单位产品工时单位产品工时单位产品工时1.51.5小时小时小时小时2.02.0小时小时小时小时标准成本标准成本标准成本标准成本: :第第第第1 1道工序道工序道工序道工序(1.51.3)(1.51.3)第第第第2 2道工序道工序道工序道工序(2.01.5)(2.01.5)1.951.95元元元元3 3元元元元直接人工标准成本直接人工标准成本直接人工标准成本直接人工标准成本1.95+3=4.951.95+3=4.95元元元元16 ( (三三三三) )制造费用的标准成本制造费用的标准成本制造费用的标准成本制造费用的标准成本 变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率= =变动制造费用预算总额变动制造费用预算总额变动制造费用预算总额变动制造费用预算总额/ /直接人直接人直接人直接人工标准总工时工标准总工时工标准总工时工标准总工时 固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率= =固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额/ /直接人直接人直接人直接人工标准总工时工标准总工时工标准总工时工标准总工时17 变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本工序工序工序工序第第第第1 1道工序道工序道工序道工序第第第第2 2道工序道工序道工序道工序变动制造费用预算总额变动制造费用预算总额变动制造费用预算总额变动制造费用预算总额1699616996元元元元1760017600元元元元直接人工标准总工时直接人工标准总工时直接人工标准总工时直接人工标准总工时变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率直接人工用量标准直接人工用量标准直接人工用量标准直接人工用量标准52805280小时小时小时小时3.23.21.51.5小时小时小时小时70407040小时小时小时小时2.52.52.02.0小时小时小时小时标准成本标准成本标准成本标准成本: :第第第第1 1道工序道工序道工序道工序(1.53.2)(1.53.2)第第第第2 2道工序道工序道工序道工序(22.5)(22.5)4.84.8元元元元5.05.0元元元元变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本4.8+5.0=9.84.8+5.0=9.8元元元元18 固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本工序工序工序工序第第第第1 1道工序道工序道工序道工序第第第第2 2道工序道工序道工序道工序固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额31683168元元元元56325632元元元元直接人工标准总工时直接人工标准总工时直接人工标准总工时直接人工标准总工时固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率直接人工用量标准直接人工用量标准直接人工用量标准直接人工用量标准52805280小时小时小时小时0.60.61.51.5小时小时小时小时70407040小时小时小时小时0.80.82.02.0小时小时小时小时标准成本标准成本标准成本标准成本: :第第第第1 1道工序道工序道工序道工序(0.61.5)(0.61.5)第第第第2 2道工序道工序道工序道工序(0.82.0)(0.82.0)0.90.9元元元元1.61.6元元元元固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本0.9+1.6=2.50.9+1.6=2.5元元元元19 标准成本卡标准成本卡标准成本卡标准成本卡 成本项目成本项目成本项目成本项目用量标准用量标准用量标准用量标准价格标准价格标准价格标准价格标准标准成本标准成本标准成本标准成本直接材料直接材料直接材料直接材料: : A A材料材料材料材料 B B材料材料材料材料合计合计合计合计5.55.5千克千克千克千克3.33.3千克千克千克千克2.102.10元元元元/ /千克千克千克千克4.204.20元元元元/ /千克千克千克千克11.5511.55元元元元13.8613.86元元元元25.4125.41元元元元直接人工直接人工直接人工直接人工: : 第第第第1 1车间车间车间车间 第第第第2 2车间车间车间车间合计合计合计合计1.51.5小时小时小时小时2.02.0小时小时小时小时1.31.3元元元元/ /小时小时小时小时1.51.5元元元元/ /小时小时小时小时1.951.95元元元元3.003.00元元元元4.954.95元元元元制造费用制造费用制造费用制造费用: :变动制造费用变动制造费用变动制造费用变动制造费用(1(1车间车间车间车间) )变动制造费用变动制造费用变动制造费用变动制造费用(2(2车间车间车间车间) ) 合计合计合计合计固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用(1(1车间车间车间车间) )固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用(2(2车间车间车间车间) ) 合计合计合计合计1.51.5小时小时小时小时2.02.0小时小时小时小时1.51.5小时小时小时小时2.02.0小时小时小时小时3.23.2元元元元/ /小时小时小时小时2.52.5元元元元/ /小时小时小时小时0.60.6元元元元/ /小时小时小时小时0.80.8元元元元/ /小时小时小时小时4.84.8元元元元5.05.0元元元元9.89.8元元元元0.90.9元元元元1.61.6元元元元2.52.5元元元元25.41+4.95+9.8+2.5=42.6625.41+4.95+9.8+2.5=42.66元元元元20 二、标准成本的差异分析二、标准成本的差异分析二、标准成本的差异分析二、标准成本的差异分析 差异分析包括三个步骤：差异分析包括三个步骤：差异分析包括三个步骤：差异分析包括三个步骤： 1 1、计算差异的数额并分析其种类；、计算差异的数额并分析其种类；、计算差异的数额并分析其种类；、计算差异的数额并分析其种类； 2 2、在前一步的基础上进行差异调查，找到产生差异的具体、在前一步的基础上进行差异调查，找到产生差异的具体、在前一步的基础上进行差异调查，找到产生差异的具体、在前一步的基础上进行差异调查，找到产生差异的具体原因；原因；原因；原因； 3 3、判明责任，采取措施，改进成本控制。、判明责任，采取措施，改进成本控制。、判明责任，采取措施，改进成本控制。、判明责任，采取措施，改进成本控制。21 （一）变动成本差异的分析（一）变动成本差异的分析（一）变动成本差异的分析（一）变动成本差异的分析 变动成本差异的分析汇总变动成本差异的分析汇总变动成本差异的分析汇总变动成本差异的分析汇总成本项目成本项目成本项目成本项目总差异的名总差异的名总差异的名总差异的名称称称称价格差异的价格差异的价格差异的价格差异的名称名称名称名称用量差异的用量差异的用量差异的用量差异的名称名称名称名称直接材料直接材料直接材料直接材料直接材料总直接材料总直接材料总直接材料总差异差异差异差异直接材料价直接材料价直接材料价直接材料价格差异格差异格差异格差异直接材料用直接材料用直接材料用直接材料用量差异量差异量差异量差异直接人工直接人工直接人工直接人工直接人工总直接人工总直接人工总直接人工总差异差异差异差异直接人工工直接人工工直接人工工直接人工工资率差异资率差异资率差异资率差异直接人工效直接人工效直接人工效直接人工效率差异率差异率差异率差异变动制造费变动制造费变动制造费变动制造费用用用用变动制造费变动制造费变动制造费变动制造费用总差异用总差异用总差异用总差异变动制造费变动制造费变动制造费变动制造费用开支差异用开支差异用开支差异用开支差异变动制造费变动制造费变动制造费变动制造费用效率差异用效率差异用效率差异用效率差异22 1 1、直接材料成本差异分析、直接材料成本差异分析、直接材料成本差异分析、直接材料成本差异分析 例例例例 海天公司生产甲产品需使用一种直接材料海天公司生产甲产品需使用一种直接材料海天公司生产甲产品需使用一种直接材料海天公司生产甲产品需使用一种直接材料A A。本期生产。本期生产。本期生产。本期生产甲产品甲产品甲产品甲产品200200件，耗用材料件，耗用材料件，耗用材料件，耗用材料A900A900千克。千克。千克。千克。A A材料的实际价格为每材料的实际价格为每材料的实际价格为每材料的实际价格为每千克千克千克千克100100元。假设元。假设元。假设元。假设A A材料的标准价格为每千克材料的标准价格为每千克材料的标准价格为每千克材料的标准价格为每千克110110元，单位元，单位元，单位元，单位甲产品的标准用量为甲产品的标准用量为甲产品的标准用量为甲产品的标准用量为5 5千克。千克。千克。千克。A A材料的成本差异分析如下：材料的成本差异分析如下：材料的成本差异分析如下：材料的成本差异分析如下：23 2 2、直接人工成本差异分析、直接人工成本差异分析、直接人工成本差异分析、直接人工成本差异分析 例例例例 海天公司本期生产甲产品海天公司本期生产甲产品海天公司本期生产甲产品海天公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小小小小时，实际工资总额时，实际工资总额时，实际工资总额时，实际工资总额8000080000元，平均每工时元，平均每工时元，平均每工时元，平均每工时1010元。假设标准工元。假设标准工元。假设标准工元。假设标准工资率资率资率资率9 9元，单位产品的工时耗用标准为元，单位产品的工时耗用标准为元，单位产品的工时耗用标准为元，单位产品的工时耗用标准为2828小时。小时。小时。小时。24 3 3、变动制造费用成本差异、变动制造费用成本差异、变动制造费用成本差异、变动制造费用成本差异 例例例例 海天公司本期生产甲产品海天公司本期生产甲产品海天公司本期生产甲产品海天公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小小小小时，实际发生变动制造费用时，实际发生变动制造费用时，实际发生变动制造费用时，实际发生变动制造费用 20000 20000元。变动制造费用实际元。变动制造费用实际元。变动制造费用实际元。变动制造费用实际分配率为每直接人工工时元。假设变动制造费用标准分配分配率为每直接人工工时元。假设变动制造费用标准分配分配率为每直接人工工时元。假设变动制造费用标准分配分配率为每直接人工工时元。假设变动制造费用标准分配率为率为率为率为3 3元，标准耗用人工元，标准耗用人工元，标准耗用人工元，标准耗用人工56005600小时。小时。小时。小时。25 （二）固定制造费用成本差异分析（二）固定制造费用成本差异分析（二）固定制造费用成本差异分析（二）固定制造费用成本差异分析 固定制造费用总差异固定制造费用总差异固定制造费用总差异固定制造费用总差异= =固定制造费用实际数固定制造费用实际数固定制造费用实际数固定制造费用实际数- -固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用标准成本标准成本标准成本标准成本 固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本= =固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 实际产实际产实际产实际产量标准工时量标准工时量标准工时量标准工时 固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率= =固定制造费用预算数固定制造费用预算数固定制造费用预算数固定制造费用预算数/ /预算工时预算工时预算工时预算工时26 1 1、两因素分析法、两因素分析法、两因素分析法、两因素分析法 两因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量两因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量两因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量两因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。差异。差异。差异。 固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异= =固定制造费用实际数固定制造费用实际数固定制造费用实际数固定制造费用实际数固定制造费固定制造费固定制造费固定制造费用预算数用预算数用预算数用预算数 固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异= =固定制造费用预算数固定制造费用预算数固定制造费用预算数固定制造费用预算数- -固定制造费固定制造费固定制造费固定制造费 用标准成本用标准成本用标准成本用标准成本 = =固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 预算工时预算工时预算工时预算工时固定制造费用标准固定制造费用标准固定制造费用标准固定制造费用标准分配率分配率分配率分配率 实际产量标准工时实际产量标准工时实际产量标准工时实际产量标准工时 27 例例例例 海天公司本期预算固定制造费用为海天公司本期预算固定制造费用为海天公司本期预算固定制造费用为海天公司本期预算固定制造费用为2400024000元，预算工时元，预算工时元，预算工时元，预算工时为为为为1000010000小时，实际耗用工时小时，实际耗用工时小时，实际耗用工时小时，实际耗用工时80008000小时，实际固定制造费小时，实际固定制造费小时，实际固定制造费小时，实际固定制造费用为用为用为用为2400024000元，标准工时为元，标准工时为元，标准工时为元，标准工时为56005600小时。小时。小时。小时。28 2 2、三因素分析法、三因素分析法、三因素分析法、三因素分析法 三因素分析法是将固定制造费用成本差异分解为耗费差异、三因素分析法是将固定制造费用成本差异分解为耗费差异、三因素分析法是将固定制造费用成本差异分解为耗费差异、三因素分析法是将固定制造费用成本差异分解为耗费差异、能力利用差异和效率差异。能力利用差异和效率差异。能力利用差异和效率差异。能力利用差异和效率差异。 固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异= =固定制造费用实际数固定制造费用实际数固定制造费用实际数固定制造费用实际数固定制造费固定制造费固定制造费固定制造费用预算数用预算数用预算数用预算数 固定制造费用能力利用差异固定制造费用能力利用差异固定制造费用能力利用差异固定制造费用能力利用差异= =固定制造费用预算数固定制造费用预算数固定制造费用预算数固定制造费用预算数标准分标准分标准分标准分配率配率配率配率 实际工时实际工时实际工时实际工时 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异= =标准分配率标准分配率标准分配率标准分配率 实际工时实际工时实际工时实际工时标准分配标准分配标准分配标准分配率率率率 标准工时标准工时标准工时标准工时29 三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 110000 110000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 90000 90000 材料价格差异材料价格差异材料价格差异材料价格差异 9000 9000 材料用量差异材料用量差异材料用量差异材料用量差异 11000 11000 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 50400 50400 直接人工工资率差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异 8000 8000 直接人工效率差异直接人工效率差异直接人工效率差异直接人工效率差异 21600 21600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 80000 8000030 期末成本差异的账务处理期末成本差异的账务处理期末成本差异的账务处理期末成本差异的账务处理 1 1、结转本期损益法：也称直接处理法，是指将本期发生的、结转本期损益法：也称直接处理法，是指将本期发生的、结转本期损益法：也称直接处理法，是指将本期发生的、结转本期损益法：也称直接处理法，是指将本期发生的各种成本差异全部转入各种成本差异全部转入各种成本差异全部转入各种成本差异全部转入“ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本” ”账户，由本期的账户，由本期的账户，由本期的账户，由本期的销售产品负担，并全部从利润表的销售收入项下扣减，不销售产品负担，并全部从利润表的销售收入项下扣减，不销售产品负担，并全部从利润表的销售收入项下扣减，不销售产品负担，并全部从利润表的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。再分配给期末在产品和期末库存产成品。再分配给期末在产品和期末库存产成品。再分配给期末在产品和期末库存产成品。 例例例例 假设海天公司假设海天公司假设海天公司假设海天公司“ “生产成本生产成本生产成本生产成本” ”和和和和“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”账户均无期账户均无期账户均无期账户均无期初余额，本期投产的甲产品初余额，本期投产的甲产品初余额，本期投产的甲产品初余额，本期投产的甲产品200200件已全部完工，并已全部出件已全部完工，并已全部出件已全部完工，并已全部出件已全部完工，并已全部出售。每件销售价格为售。每件销售价格为售。每件销售价格为售。每件销售价格为10001000元。元。元。元。31 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 16800 16800 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 7200 7200 贷：变动制造费用贷：变动制造费用贷：变动制造费用贷：变动制造费用 20000 20000 变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异 4000 4000 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 13440 13440 固定制造费用能力利用差异固定制造费用能力利用差异固定制造费用能力利用差异固定制造费用能力利用差异 4800 4800 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 5760 5760 贷：固定制造费用贷：固定制造费用贷：固定制造费用贷：固定制造费用 24000 24000三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理32 产成品完工入库产成品完工入库产成品完工入库产成品完工入库 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 190640 190640 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本 190640 190640 销售产品销售产品销售产品销售产品 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 234000 234000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 200000 200000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34000 34000 33 结转已销产品标准成本结转已销产品标准成本结转已销产品标准成本结转已销产品标准成本 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 190640 190640 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 190640 190640 结转成本差异结转成本差异结转成本差异结转成本差异 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 23360 23360 材料价格差异材料价格差异材料价格差异材料价格差异 9000 9000 材料用量差异材料用量差异材料用量差异材料用量差异 11000 11000 变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异 4000 4000 贷：直接人工工资率差异贷：直接人工工资率差异贷：直接人工工资率差异贷：直接人工工资率差异 8000 8000 直接人工效率差异直接人工效率差异直接人工效率差异直接人工效率差异 21600 21600 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 7200 7200 固定制造费用能力利用差异固定制造费用能力利用差异固定制造费用能力利用差异固定制造费用能力利用差异 4800 4800 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 5760 5760 34 三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理 2 2、递延法。递延法是将本期的各种成本差异按标准成本的、递延法。递延法是将本期的各种成本差异按标准成本的、递延法。递延法是将本期的各种成本差异按标准成本的、递延法。递延法是将本期的各种成本差异按标准成本的比例分配给期末在产品、期末产成品和本期已销售产品。比例分配给期末在产品、期末产成品和本期已销售产品。比例分配给期末在产品、期末产成品和本期已销售产品。比例分配给期末在产品、期末产成品和本期已销售产品。35 四、标准成本法综合举例四、标准成本法综合举例四、标准成本法综合举例四、标准成本法综合举例 例例例例 A A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本计算采用标准成本计算系统，有关资料如下。计算采用标准成本计算系统，有关资料如下。计算采用标准成本计算系统，有关资料如下。计算采用标准成本计算系统，有关资料如下。 （1 1）成本计算账户设置。）成本计算账户设置。）成本计算账户设置。）成本计算账户设置。 （2 2）费用分配和差异结转方法。原材料在生产开始时一次）费用分配和差异结转方法。原材料在生产开始时一次）费用分配和差异结转方法。原材料在生产开始时一次）费用分配和差异结转方法。原材料在生产开始时一次投入，在产品直接材料成本约当产成品的系数为投入，在产品直接材料成本约当产成品的系数为投入，在产品直接材料成本约当产成品的系数为投入，在产品直接材料成本约当产成品的系数为1 1；除直接；除直接；除直接；除直接材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数为。成本差异采用为。成本差异采用为。成本差异采用为。成本差异采用“ “结转本期损益法结转本期损益法结转本期损益法结转本期损益法” ”，在每月末结转，在每月末结转，在每月末结转，在每月末结转“ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本” ”账户。账户。账户。账户。 （3 3）单位产品标准成本如表所示：）单位产品标准成本如表所示：）单位产品标准成本如表所示：）单位产品标准成本如表所示：36 成本项目成本项目成本项目成本项目标准成本标准成本标准成本标准成本直接材料（直接材料（直接材料（直接材料（1010千克千克千克千克33元元元元/ /千克）千克）千克）千克）3030直接人工（直接人工（直接人工（直接人工（4 4小时小时小时小时44元元元元/ /小小小小时）时）时）时）1616变动制造费用（变动制造费用（变动制造费用（变动制造费用（4 4小时小时小时小时1.51.5元元元元/ /小时）小时）小时）小时）6 6固定制造费用（固定制造费用（固定制造费用（固定制造费用（4 4小时小时小时小时11元元元元/ /小时）小时）小时）小时）4 4单位产品标准成本单位产品标准成本单位产品标准成本单位产品标准成本565637 （4 4）本月生产及销售情况）本月生产及销售情况）本月生产及销售情况）本月生产及销售情况 生产能量生产能量生产能量生产能量 11000 11000小时小时小时小时 月初在产品数量月初在产品数量月初在产品数量月初在产品数量 600 600件件件件 本月产品投产数量本月产品投产数量本月产品投产数量本月产品投产数量 2500 2500件件件件 本月产品完工入库数量本月产品完工入库数量本月产品完工入库数量本月产品完工入库数量 2400 2400件件件件 月末在产品数量月末在产品数量月末在产品数量月末在产品数量 700 700件件件件 （5 5）有关成本计算的业务数据如下：本月购入原材料）有关成本计算的业务数据如下：本月购入原材料）有关成本计算的业务数据如下：本月购入原材料）有关成本计算的业务数据如下：本月购入原材料3000030000千克，实际成本千克，实际成本千克，实际成本千克，实际成本8850088500元（已用支票支付）；本月生元（已用支票支付）；本月生元（已用支票支付）；本月生元（已用支票支付）；本月生产领用原材料产领用原材料产领用原材料产领用原材料2550025500千克。实际耗用工时千克。实际耗用工时千克。实际耗用工时千克。实际耗用工时97509750小时，应付小时，应付小时，应付小时，应付生产工人工资生产工人工资生产工人工资生产工人工资4000040000元；实际发生变动制造费用元；实际发生变动制造费用元；实际发生变动制造费用元；实际发生变动制造费用1500015000元，元，元，元，实际发生固定制造费用实际发生固定制造费用实际发生固定制造费用实际发生固定制造费用1000010000元。元。元。元。38 要求：编制以下业务的会计分录。要求：编制以下业务的会计分录。要求：编制以下业务的会计分录。要求：编制以下业务的会计分录。 （1 1）购入原材料；）购入原材料；）购入原材料；）购入原材料； （2 2）领用原材料；）领用原材料；）领用原材料；）领用原材料； （3 3）将生产工人工资记入有关成本核算账户；）将生产工人工资记入有关成本核算账户；）将生产工人工资记入有关成本核算账户；）将生产工人工资记入有关成本核算账户； （4 4）结转本期变动制造费用；）结转本期变动制造费用；）结转本期变动制造费用；）结转本期变动制造费用； （5 5）结转本期固定制造费用；）结转本期固定制造费用；）结转本期固定制造费用；）结转本期固定制造费用； （6 6）完工产品入库；）完工产品入库；）完工产品入库；）完工产品入库； （7 7）期末结转本期产品成本差异。）期末结转本期产品成本差异。）期末结转本期产品成本差异。）期末结转本期产品成本差异。39 练习题：练习题：练习题：练习题： 某公司生产甲产品，每瓶的直接材料和直接人工的标准成本资料如下：某公司生产甲产品，每瓶的直接材料和直接人工的标准成本资料如下：某公司生产甲产品，每瓶的直接材料和直接人工的标准成本资料如下：某公司生产甲产品，每瓶的直接材料和直接人工的标准成本资料如下：成本项目成本项目成本项目成本项目价格标准价格标准价格标准价格标准用量标准用量标准用量标准用量标准标准成本标准成本标准成本标准成本直接材料直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工直接人工1.201.20元元元元/ /克克克克6 6元元元元/ /工时工时工时工时8 8克克克克0.50.5工时工时工时工时9.609.60元元元元3.003.00元元元元40 若本月份实际发生的业务情况如下：若本月份实际发生的业务情况如下：若本月份实际发生的业务情况如下：若本月份实际发生的业务情况如下： 1 1、购进直接材料、购进直接材料、购进直接材料、购进直接材料1500015000克，实际支付克，实际支付克，实际支付克，实际支付1875018750元。元。元。元。(1.25)(1.25) 2 2、本期购进材料全部用于生产，共生产甲产品、本期购进材料全部用于生产，共生产甲产品、本期购进材料全部用于生产，共生产甲产品、本期购进材料全部用于生产，共生产甲产品17601760瓶。瓶。瓶。瓶。 3 3、本期共耗用直接人工、本期共耗用直接人工、本期共耗用直接人工、本期共耗用直接人工835835工时，共支付人工成本工时，共支付人工成本工时，共支付人工成本工时，共支付人工成本51775177元。元。元。元。 (6.2)(6.2) 要求：计算本月份的材料价格差异与用量差异。要求：计算本月份的材料价格差异与用量差异。要求：计算本月份的材料价格差异与用量差异。要求：计算本月份的材料价格差异与用量差异。 计算本月份的工资率差异和人工效率差异。计算本月份的工资率差异和人工效率差异。计算本月份的工资率差异和人工效率差异。计算本月份的工资率差异和人工效率差异。41 某公司一贯采用标准成本控制并计算产品成本，它的加工某公司一贯采用标准成本控制并计算产品成本，它的加工某公司一贯采用标准成本控制并计算产品成本，它的加工某公司一贯采用标准成本控制并计算产品成本，它的加工成本的标准如下：成本的标准如下：成本的标准如下：成本的标准如下：成本项目成本项目成本项目成本项目价格标准价格标准价格标准价格标准用量标准用量标准用量标准用量标准标准成本标准成本标准成本标准成本直接人工直接人工直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用4 4元元元元/ /工时工时工时工时2 2元元元元/ /工时工时工时工时1 1元元元元/ /工时工时工时工时3 3工时工时工时工时/ /件件件件3 3工时工时工时工时/ /件件件件3 3工时工时工时工时/ /件件件件1212元元元元6 6元元元元3 3元元元元上述费用分配率是按50000件标准产量计算的。本月份该公司实际生产40000件，其实际加工成本资料如下：实际工时总数 123000工时实际制造费用（其中变动制造费用占250000元） 410000元42 要求：要求：要求：要求：1 1、计算变动制造费用的开支差异和效率差异。、计算变动制造费用的开支差异和效率差异。、计算变动制造费用的开支差异和效率差异。、计算变动制造费用的开支差异和效率差异。 2 2、计算固定制造费用的耗费差异和能量差异。、计算固定制造费用的耗费差异和能量差异。、计算固定制造费用的耗费差异和能量差异。、计算固定制造费用的耗费差异和能量差异。 3 3、计算固定制造费用的耗费差异、生产能力利用差异和效、计算固定制造费用的耗费差异、生产能力利用差异和效、计算固定制造费用的耗费差异、生产能力利用差异和效、计算固定制造费用的耗费差异、生产能力利用差异和效率差异。率差异。率差异。率差异。43