新联谊事务所集团新联谊事务所集团讲义提纲讲义提纲u小企业会计准则制定和颁布的背景小企业会计准则制定和颁布的背景u小企业会计准则主要内容小企业会计准则主要内容u新旧准则变换比较新旧准则变换比较u小企业会计准则的首次执行小企业会计准则的首次执行新联谊事务所集团新联谊事务所集团一、背景介绍（一、背景介绍（4 4个需要）个需要）u是服务小企业健康发展的需要是服务小企业健康发展的需要u是完善企业会计标准体系的需要是完善企业会计标准体系的需要u是推进会计国际趋同的需要是推进会计国际趋同的需要u是保证小企业会计信息质量的需要是保证小企业会计信息质量的需要新联谊事务所集团新联谊事务所集团1.1.是服务小企业健康发展的需要是服务小企业健康发展的需要小企业数量占比新联谊事务所集团新联谊事务所集团是服务小企业健康发展的需要是服务小企业健康发展的需要小企业从业人员占比新联谊事务所集团新联谊事务所集团是服务小企业健康发展的需要是服务小企业健康发展的需要小企业主营业务收入占比新联谊事务所集团新联谊事务所集团是服务小企业健康发展的需要是服务小企业健康发展的需要小企业资产总额占比新联谊事务所集团新联谊事务所集团u小企业是国民经济和社会发展的重小企业是国民经济和社会发展的重要力量要力量u促进小企促进小企业又好又快业又好又快发展发展发展发展是是保持国保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务关系民生和社会稳定的重大战略任务uu是服务小企业健康发展的需要是服务小企业健康发展的需要是服务小企业健康发展的需要是服务小企业健康发展的需要新联谊事务所集团新联谊事务所集团加强小企业管理的重要制度安排加强小企业管理的重要制度安排n中华人民共和国中小企业促进法2003n鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见国发20053号n国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见国发200936号n中小企业会计准则的发布是落实国发200936号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。新联谊事务所集团新联谊事务所集团财会201117号关于印发关于印发小企业会计准则小企业会计准则的通知的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小小企企业业会会计计准准则则，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日日起起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日新联谊事务所集团新联谊事务所集团u2.2.是完善企业会计标准体系的需要是完善企业会计标准体系的需要新联谊事务所集团新联谊事务所集团3.3.推进会计国际趋同的需要推进会计国际趋同的需要中小主体国际财中小主体国际财务报告准则务报告准则国际财务报告准则国际财务报告准则企业会计准则企业会计准则 1+38小企业会计准则小企业会计准则 StandardsStandardsconvergenceconvergence新联谊事务所集团新联谊事务所集团4.4.保证小企业会计信息质量的需要保证小企业会计信息质量的需要新联谊事务所集团新联谊事务所集团 二、小企业会计准则的主要内二、小企业会计准则的主要内容（容（11231123）1.形成一个体系2.统一一个范畴3.服务两个对象4.协调三大关系新联谊事务所集团新联谊事务所集团框架比较框架比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则框架框架比较比较一、总说明一、总说明第一章第一章 总则总则二、会计科目名称和编号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说明第三章第三章 负债负债四、会计报表格式第四章第四章 所有者权益所有者权益五、会计报表编制说明第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 附则附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表新联谊事务所集团新联谊事务所集团小企业会计准则的主要内容（小企业会计准则的主要内容（11231123）u统一一个范畴（统一一个范畴（适用范围适用范围适用范围适用范围）中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业（见划型标准）下列小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业。金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业集团内的母公司和子公司。已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则其他说明符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理小微企业划型标准小微企业划型标准( (第八十九条，微型企业参照小企业会计准则执行第八十九条，微型企业参照小企业会计准则执行）行业行业小微型企业标准（同时满足，微型企业两者满足其一）小微型企业标准（同时满足，微型企业两者满足其一）从业人员从业人员营业收入营业收入资产总额资产总额农、林、牧、渔业500万元及以下工业300人及以下2000万元及以下建筑业6000万元及以下5000万元及以下批发业20人及以下5000万元及以下零售业50人及以下500万元及以下交通运输业（不含铁路运输业）300人及以下3000万元及以下仓储业100人及以下1000万元及以下邮政业300人及以下2000万元及以下住宿业100人及以下2000万元及以下餐饮业100人及以下2000万元及以下信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）100人及以下1000万元及以下软件和信息技术服务业100人及以下1000万元及以下房地产开发经营1000万元及以下5000万元及以下物业管理300人及以下1000万元及以下租赁和商务服务业100人及以下8000万元及以下其他未列明行业100人及以下小企业会计准则主要内容小企业会计准则主要内容服务两个对象服务两个对象小企业会计准则的执行，不仅需要小企业自身努力，还需要政府各部门参与，才能达到目标。尤小企业会计准则的执行，不仅需要小企业自身努力，还需要政府各部门参与，才能达到目标。尤其是税务部门和银行，不仅是推动执行方，更是受益方。其是税务部门和银行，不仅是推动执行方，更是受益方。小企业现状小企业现状税务税务企业所得税核定征收办法企业所得税核定征收办法小企业现状小企业现状融资融资新联谊事务所集团新联谊事务所集团小企业会计准则主要内容小企业会计准则主要内容协调三大关系协调三大关系u协调了与协调了与企业所得税法企业所得税法的关系：的关系： （1 1）以税法为基础和导向，尽可能与税法协调一致）以税法为基础和导向，尽可能与税法协调一致（2 2）减少了职业判断内容，减少纳税调整事项，有利于）减少了职业判断内容，减少纳税调整事项，有利于小企业实现查帐征收小企业实现查帐征收u协调了与协调了与企业会计准则企业会计准则的关系：的关系： 发展观，只规定主要或常规业务，非日常业务参照发展观，只规定主要或常规业务，非日常业务参照企企业会计准则业会计准则u协调了与协调了与中小主体国际财务报告准则中小主体国际财务报告准则的关系：的关系： 充分借鉴简化理念，但又考虑本国国情。充分借鉴简化理念，但又考虑本国国情。新联谊事务所集团新联谊事务所集团三、小企业会计准则主要亮点三、小企业会计准则主要亮点u简化会计核算要求简化会计核算要求u采用历史成本计量采用历史成本计量u采用成本法核算长期股权投资采用成本法核算长期股权投资u资产盈亏需资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢”u更多使用更多使用“营业外收支营业外收支”u减少税会差异与税法高度一致减少税会差异与税法高度一致 新联谊事务所集团新联谊事务所集团简化核算要求简化核算要求 小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。（66个，考虑到不同行业，实际使用更少）统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团采用历史成本计量采用历史成本计量 u资产要求按照成本计量资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。 对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。 对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。 对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。新联谊事务所集团新联谊事务所集团采用历史成本计量采用历史成本计量 u负债要求按照实际发生额入账负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。新联谊事务所集团新联谊事务所集团采用成本法采用成本法 第二十四条第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 不再区分不同情况，分别采用成本法和权益法。p小企业会计制度成本法权益法p小企业会计准则成本法新联谊事务所集团新联谊事务所集团使用评估价值使用评估价值 投资者投入存货、无形资产、固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的成本（按同类或类似资产的市场价格货评估价格扣除估计的折旧后确定）盘盈存货的成本（按同类或类似存货的市场价格或评估价格确定）采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产的新联谊事务所集团新联谊事务所集团待处理财产损溢待处理财产损溢 现金短缺或溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈，盘亏新联谊事务所集团新联谊事务所集团营业外收支营业外收支 存货发生毁损应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置无形资产小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款新联谊事务所集团新联谊事务所集团与税法高度协调与税法高度协调 应收及预付款项坏账损失：直接转销法长期股权投资损失：直接转销法小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。（指南80页）第三十三条固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。新联谊事务所集团新联谊事务所集团与税法高度协调与税法高度协调 第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。（104页）小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。新联谊事务所集团新联谊事务所集团制定依据制定依据项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则制定依据根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例及其他有关法律和法规，制定本制度。根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。 第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团适用范围适用范围项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。工信部联企业工信部联企业20112011300300号号第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团不执行准则的情况不执行准则的情况项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则不执行情况按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度;如果因经营规模的变化导致连续三连续三年年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。小企业。执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年从次年1 1月月1 1日日起转为执行企业会计准则。 未明确规定。（二）金融机构或其他具有金融性质的（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。小企业。 集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团准则选择准则选择项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则准则选择三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。 按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定;（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。 选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行本制度的有关规定。（二）执行企业会计准则的小企业，不得不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团准则转换准则转换项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则准则转换未明确规定。第四条 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。 第四条 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。 第二章第二章 资产资产资产定义第一节 流动资产（20条）第二节 长期投资（11条）第三节 固定资产和生产性生物资产（ 11条）第四节 无形资产（5条）第五节 长期待摊费用（2条）第二章资产新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要帐务处理比较：第二章主要帐务处理比较：第二章 资产资产 第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。值准备。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第七条第七条 小企业的流动资产，是指预计在小企业的流动资产，是指预计在1 1年内年内（含（含1 1年，下同）或超过年，下同）或超过1 1年的一个正常营业周期内年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。变现、出售或耗用的资产。 货币资金货币资金短期投资短期投资应收及预付款项应收及预付款项存货等。存货等。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则库存现金如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目;如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 科目， 贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 科目。 按照管理权限经批准后处理时，通过“营业外收入”“营业外支出”。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则银行存款“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核至少每月核对一次对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则准备短期投资跌价准备小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。存货跌价准备坏账准备新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 很容易变现； 持有时间较短； 赚取差价； 非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产短期投资应当按照以下规定进行会计处理：短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 借：短期投资-股票 应收股利 应收利息 贷：银行存款新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 借：应收利息 贷：投资收益新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。 借：银行存款（出售取得价款） 投资收益（损失） 贷：短期投资（账面价值） 投资收益（收益） 应收利息新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则跌价准备按成本与市价孰低计量，当市价低于成本时计提短期投资跌价准备。按成本计量，不计提跌价准备新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账（历史成本）。 借：应收账款 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收票据2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。五、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。不计提坏帐准备。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收账款四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。不计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，对确实无法收回的，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（三）按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收股利三、小企业对外进行长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出外支出，同时冲减应收及预付款项。 借：营业外支出 贷：应收账款 预付账款 项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则坏账损失经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备。坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出。借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款等 借：营业外支出 贷：应收账款 其他应收款等 新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则预付账款预付工程款计入“在建工程”。一、本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付工程款在“预付账款”中核算。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则其他应收款 一、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。 小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款， 也通过本科目核算。 四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。三）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。第二章第二章 资产资产l存货：是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。（第11条）l小企业存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产小企业会计准则培训最新新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 （一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 （二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。 （三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 （四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 （五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用。不得随意变更（与企业会计准则一样取消后进先出） 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。 小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。 （一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 （二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。 （三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。 存货存货用途用途会计处理会计处理原材原材料料用于生产经用于生产经营营借：生产成本（直接材料成本）借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）管理费用（行政环节消耗）贷：原材料贷：原材料用于基建部用于基建部门门借：在建工程（不包括生产经营动产）借：在建工程（不包括生产经营动产）贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费-应交增值税（进项应交增值税（进项税税转出）转出）出售原材料出售原材料等同于销售商品，通过其他业务收入和其他等同于销售商品，通过其他业务收入和其他业务成本科目核算业务成本科目核算 发出存货的账务处理发出存货的账务处理 周转材料周转材料1、周转材料的内容及核算原则分类分类核算方法核算方法各种包装材料，如纸、各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等绳、铁丝、铁皮等在在“原材料原材料”科目核算；科目核算；用于储存和保管产品、用于储存和保管产品、材料而不对外出售的材料而不对外出售的包装物包装物应按照价值大小和使用年限长短，分别在应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产固定资产”或或“周转材料周转材料”科目核算科目核算包装物，低值易耗品，包装物，低值易耗品，建筑业的钢模板、木建筑业的钢模板、木模板、脚手架模板、脚手架周转材料周转材料可以单设可以单设“包装物包装物”“”“低值易耗品低值易耗品”科目科目包装物不多的，可以将包装物并入包装物不多的，可以将包装物并入“原材原材料料”科目核算。科目核算。2、购入周转材料，比照原材料进行核算、购入周转材料，比照原材料进行核算3、周转材料的领用、周转材料的领用用途用途分录分录收入收入生产领用包装物生产领用包装物/低值低值易耗品易耗品借：借：生产成本、生产成本、 制造费用制造费用管理费用、工管理费用、工程施工程施工贷：周转材料贷：周转材料无无随商品出售的包装物随商品出售的包装物不单独计价：不单独计价：借：销售费用借：销售费用贷：周转材料贷：周转材料无无单独计价：单独计价：借：其他业务成本借：其他业务成本贷：周转材料贷：周转材料借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税应交税费费周转使用的包装物周转使用的包装物/低低值易耗品（分次摊销）值易耗品（分次摊销）一般是一次摊销一般是一次摊销领用：领用：借：周转材料借：周转材料-在用在用贷：周转材料贷：周转材料-在库在库摊销：摊销：借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用管理费用、管理费用、 工程工程施工施工贷：周转材料贷：周转材料-在在用用新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。 项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则存货盈亏盘亏：借：营业外支出 其他应收款 贷：存货盘亏：借：待处理财产损溢 贷：存货借：营业外支出 贷：待处理财产损益盘盈：借：存货 贷：管理费用盘盈：借：存货 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则存货存货专门设有专门设有“低值易耗品低值易耗品”科目。科目。取消低值易耗品科目，在取消低值易耗品科目，在“周转材料周转材料”核算不符合固定资产标准的低值易耗品核算不符合固定资产标准的低值易耗品。盘亏计入营业外支出，盘盈冲减盘亏计入营业外支出，盘盈冲减“管理费用管理费用”。先通过先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”核算，然后核算，然后计入营业外外入或营业外支出。计入营业外外入或营业外支出。计提存货跌价准备，其后价值恢复计提存货跌价准备，其后价值恢复的应转回已计提的存货跌价准备。的应转回已计提的存货跌价准备。不计提跌价准备。不计提跌价准备。新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。 长期债券投资长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用等。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。 第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产借：长期债券投资-面值100 应收利息10 长期债券投资溢价5 贷：银行存款115 借：长期债券投资-面值100 应收利息10 贷：银行存款105 长期债券投资折价 5 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 （一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 借：应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 （二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。 借：长期债券投资应计利息 贷：投资收益 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。 借：投资收益 贷：长期债券投资溢价 借：长期债券投资折价 贷：投资收益新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第二十条 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款 投资收益（处置差额） 贷：长期债券投资面值 应计利息 应收利息 投资收益（处置差额）新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。（事实损失，而不是估计） 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。同时冲减长期债券投资账面余额。 借：营业外支出 贷：长期债券投资面值 应计利息新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。 第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 （二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处长期股权投资应当采用成本法进行会计处理理。 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则核算方法成本法：除追加或收回投资外，长期股权投资账面一般保持不变。 权益法：根据被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。长期股权投资应当采用成本法进行会计处理新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款 投资收益 贷：长期股权投资 投资收益 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失： （一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。 （二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 （四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。 （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。同时冲减长期股权投资账面余额。 借：营业外支出 贷：长期股权投资新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（为用而持有），使用寿命超过1年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定资产定义固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年，单位价值较高单位价值较高的资产。的资产。固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量（同企业会计准则）。 （一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定资产自行建造固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的必要支出。（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。一般计入当期费用。（二）在固定资产使用过程中发生的修理费，应当按照固定资产的受益对象，借记“制造费用” 管理费用”等科目。 固定资产的大修理支出，借记“长期待摊费用”科目。没有涉及。（三）对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记“在建工程”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 （二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣竣工决算前工决算前发生的支出发生的支出（含相关的借款费用）构成。 借：在建工程 贷：原材料 工程物质 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。或试车收入冲减在建工程成本。 借：存货 贷：在建工程 应交税费-应交增值税（销项税额） 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 （四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第二十九条 小企业应当对所有所有固定资产固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第三十一条 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第三十三条第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 转入改建 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 借：在建工程 贷：银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第三十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 清理时借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 收到价款 借：银行存款 贷：固定资产清理 支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款计算损益 借：营业外支出（清理净损失） 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入（清理净收益）新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷：固定资产借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 （五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第三十五条 生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。 （一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。 （二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 1自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 2自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第三十七条 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。 生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 借：无形资产 固定资产 贷：银行存款新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量。 （一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 （三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产自行开发的无形资产成本自行开发的无形资产成本借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等借：管理费用 贷：研发支出费用化支出借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第四十条 小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者相关资产成本或者当期损益。当期损益。 借：管理费用 制造费用 贷：累计摊销 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第四十二条 处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 借：银行存款 累计摊销 营业外支出非流动资产处置净损失 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入非流动资产处置净收益新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产 第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。 前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。新联谊事务所集团新联谊事务所集团第二章第二章 资产资产第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 （一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 （二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 （三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 （四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。1.研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。分类定 义特 点研究研究阶段阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查的调查计划性和探索性计划性和探索性开发开发阶段阶段进行商业性生产和使用前，将研究成果或进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等产品等针对性和形成成针对性和形成成果的可能性较大果的可能性较大新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则工程物资五、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的，计入营业外收支。“待处理财产损溢 ”处理。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则无形资产未明确规定。（二）自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配， 其中属于土地使用权的部分，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请注册过程中的实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。相关研发费用，于发生时计入当期管理费用。（四）开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则无形资产无形资产摊销计入“管理费用”科目。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则累计摊销摊销无形资产价值时，借记“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记本科目“无形资产无形资产”。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销， 应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用” 、 “管理费用”等科目，贷记本科目“累计累计摊销摊销”。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则长期待摊费用一、本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。一、本科目核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、 固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。 筹建期间发生的费用，在“长期待摊费用”中核算，在开始生产经营的当月计入当期损益。不包括开办费，直接计入当期损益。新联谊事务所集团新联谊事务所集团第三章第三章 负债负债 第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。 第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。 短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息等。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第三章第三章 负债负债第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。 借：应付账款 预收账款 其他应付款 贷：营业外收入 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第三章第三章 负债负债 第四十八条 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款新联谊事务所集团新联谊事务所集团第三章第三章 负债负债第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 小企业的职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。 （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 （四）住房公积金。 （五）工会经费和职工教育经费。 （六）非货币性福利。 （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第三章第三章 负债负债第五十条 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理： （一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。 （三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第三章第三章 负债负债分配工资薪酬分配工资薪酬借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬发放发放借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 银行存款新联谊事务所集团新联谊事务所集团第三章第三章 负债负债 第五十一条 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。 小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第四章第四章 所有者权益所有者权益 第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第四章第四章 所有者权益所有者权益 第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。 （一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。 （二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价新联谊事务所集团新联谊事务所集团第四章第四章 所有者权益所有者权益 第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。 小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。 小企业的资本公积不得用于弥补亏损。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。 借：资本公积资本溢价 贷：实收资本新联谊事务所集团新联谊事务所集团第四章第四章 所有者权益所有者权益 第五十六条 盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。借：利润份分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第四章第四章 所有者权益所有者权益 第五十七条 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。 本年利润转入本年利润转入 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积 借：利润分配应付利润 贷：应付利润 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第四章第四章 所有者权益所有者权益结转结转“利润分配利润分配”其他明细科目余额其他明细科目余额 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润新联谊事务所集团新联谊事务所集团第五章第五章 收入收入一、收入定义和分类 第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 收入收入l二、销售商品收入（59条）l（一）销售商品收入的确认l1、含义：是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。l2、确认：发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入小企业会计准则培训最新新联谊事务所集团新联谊事务所集团第五章第五章 收入收入（1）现金、支票、汇兑、信用证等方式的，在商品办完发出手续时确认收入。（2）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （3）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 （4）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 （5）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 （6）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （7）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 （8）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第五章第五章 收入收入（二）销售商品收入计量（第六十条 ）小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。 现金折扣 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益财务费用（总价法）。 商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第五章第五章 收入收入 （三）特殊事项的会计处理（ 第六十一条）1、销售退回（1）已确认收入的：小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 （2）确认收入的：调整库存商品 2、销售折让（1）已确认收入的：小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。（2）确认收入的：直接影响收入的确认金额 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第五章第五章 收入收入 三、提供劳务收入（第六十二条） 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。注意：劳务收入包括出租固定资产取得租金收入、和出租专利权、商标权、著作权、非专利技术及其他特许权使用费收入（其他业务收入）新联谊事务所集团新联谊事务所集团第五章第五章 收入收入 第六十三条 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。 年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第五章第五章 收入收入 四、同时销售商品和提供劳务（第六十四条 ） 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。（分别进行会计处理） 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第六章第六章 费用费用一费用的定义和分类（第六十五条） （一）定义:费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 (二)分类（按功能分类）：小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第六章第六章 费用费用 1、营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。包括主营业务成本和其他业务成本 借：营业成本 贷：库存商品 2、营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加等 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第六章第六章 费用费用 3、销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 借：销售费用 贷：银行存款等 注意：小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第六章第六章 费用费用 4、管理费用，指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第六章第六章 费用费用 5、财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损汇兑损失失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 借：银行存款 贷：财务费用 借：财务费用 贷：银行存款 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第六章第六章 费用费用 二、费用的确认和计量（第六十六条） 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润的构成（第六十七条） 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。 营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。 利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。 小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿确实无法偿付的应付款项付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配 第六十九条 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。 （一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。 借：银行存款 贷：递延收益 借：递延收益 贷：营业外收入 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配 收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配 （二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。 政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。 （三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。业外收入。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配 第七十条 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。 小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配 第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 第七章利润及利润分配l二、利润分配（第七十二条）小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。弥补以前年度亏损提取公积金向投资者分配小企业会计准则培训最新新联谊事务所集团新联谊事务所集团第八章第八章 外币业务外币业务 第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。 第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。 小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第八章第八章 外币业务外币业务 第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。 小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。新联谊事务所集团新联谊事务所集团第八章第八章 外币业务外币业务 第七十六条 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第八章第八章 外币业务外币业务 第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理： （一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 外币账户名称外币账户名称外币余额外币余额期末即期末即期汇率期汇率调整后人调整后人民币余额民币余额调整前人调整前人民币余额民币余额差额差额银行存款应收账款应付账款短期借款合计新联谊事务所集团新联谊事务所集团第八章第八章 外币业务外币业务 （二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第八章第八章 外币业务外币业务 第七十八条 小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。小企业不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。例题例题l2012年6月28日从美国购入商品100万元，约定2013年1月5日付款6月28日借：库存商品1001月5日借：应付账款100贷：应付账款100贷：银行存款100若结算支付以美元支付改为00万美元6月28日汇率1：6.3212月31日1：6.302013年1月5日1：6.316.28借：库存商品100*6.3212月31日借：应付账款2贷：应付账款632贷：营业外收入21月5日借：财务费用1贷：应付账款1借：应付账款630财务费用1贷：银行存款631小企业会计准则培训最新新联谊事务所集团新联谊事务所集团第九章第九章 财务报表财务报表 第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）附注。 不编制所有者权益（或股东权益）变动表。 对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息。新联谊事务所集团新联谊事务所集团财务报表的比较财务报表的比较编号编号小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则报表名称报表名称编报期编报期报表名称报表名称编报期编报期会小企01表资产负债表月度、年度资产负债表月度、年度会小企02表利润表月度、年度利润表月度、年度会小企03表现金流量表年度（按需要选择编制）现金流量表月度、年度会小企01表附表1应交增值税明细表月度、年度 适用于增值税一般纳税企业财务报表比较财务报表比较 新联谊事务所集团新联谊事务所集团附注披露附注披露 第八十六条 附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 附注应当按照下列顺序披露附注应当按照下列顺序披露： （一）遵循小企业会计准则的声明。 （二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明。 项目期末账面余额 期末市价期末账面余额与市价的差额1股票2债券3基金4其他合计新联谊事务所集团新联谊事务所集团附注披露附注披露账龄结构期末账面余额年初账面余额1年以内（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合计存存货货种种类类期末期末账账面余面余额额期末市价期末市价期末期末账账面余面余额额与市价与市价的差的差额额1原材料2在产品3库存商品4周转材料5消耗性生物资产合计新联谊事务所集团新联谊事务所集团附注披露附注披露项项目目原价原价累累计计折旧折旧期末期末账账面价面价值值1房屋、建筑物2机器3机械4运输工具5设备6器具7工具合计新联谊事务所集团新联谊事务所集团附注披露附注披露（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。 项项目目期末期末账账面余面余额额年初年初账账面余面余额额1职工工资2奖金、津贴和补贴3职工福利费4社会保险费5住房公积金6工会经费7职工教育经费8非货币性福利9辞退福利10其他合计新联谊事务所集团新联谊事务所集团附注披露附注披露项项目目期末期末账账面余面余额额年初年初账账面余面余额额1增值税2消费税3营业税4城市维护建设税5企业所得税6资源税7土地增值税8城镇土地使用税9房产税10车船税11教育费附加12矿产资源补偿费13排污费14代扣代缴的个人所得税合计新联谊事务所集团新联谊事务所集团附注披露附注披露 （四）利润分配的说明。 项项目目行次行次本年金本年金额额上年金上年金额额一、净利润1加：年初未分配利润2其他转入3二、可供分配的利润4减：提取法定盈余公积5提取任意盈余公积6提取职工奖励及福利基金*7提取储备基金*8提取企业发展基金*9利润归还投资*10三、可供投资者分配的利润11减：应付利润12四、未分配利润13新联谊事务所集团新联谊事务所集团附注披露附注披露 （五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。 （六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。 （七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。（八）其他需要在附注中说明的事项。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团附注披露附注披露项目项目 20X220X2年年20X120X1年年利润总额加：纳税调整增加额减：纳税调整减少额纳税调整后所得减：弥补以前年度亏损应纳税所得额税率（25%）应纳所得税新联谊事务所集团新联谊事务所集团未来适用法未来适用法 第八十八条 小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。 未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团第十章第十章 附则附则 第八十九条 符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。 第九十条 本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团会计科目变化会计科目变化小企业会计制度小企业会计制度 6060小企业会计准则小企业会计准则 6666编号编号 名称名称 删除删除 增加增加会计科目具体变化比较会计科目具体变化比较 新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则库存现金如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目;如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 科目， 贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 科目。 按照管理权限经批准后处理时，通过“营业外收入”“营业外支出”。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则银行存款“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核至少每月核对一次对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则短期投资小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。不计提跌价准备。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收票据2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。五、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。不计提坏帐准备。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收账款四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。不计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，对确实无法收回的，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（三）按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收股利三、小企业对外进行长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则其他应收款 一、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。 小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款， 也通过本科目核算。 四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。三）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则存货专门设有“低值易耗品”科目。取消低值易耗品科目，在“周转材料”核算不符合固定资产标准的低值易耗品。盘亏计入营业外支出，盘盈冲减管理费用。先通过“待处理财产损溢”核算，然后计入营业外外入或营业外支出。计提存货跌价准备，其后价值恢复的应转回已计提的存货跌价准备。不计提跌价准备。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则预付账款预付工程款计入“在建工程”。一、本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付工程款在“预付账款”中核算。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则长期股权投资分成本法和权益法两种方法核算。成本法下收到宣告分派的现金股利或利润时确认为投资收益，权益法下冲减“长期股权投资”。（二）在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润， 应当按照应分得的金额， 借记 “应收股利” 科目， 贷记 “投资收益”科目。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定资产（六）盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。盘盈的固定资产， 按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目。（一）盘亏的固定资产，按其账面净值，借记“营业外支出”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定资产自行建造固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的必要支出。（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支在竣工决算前发生的支出出（含相关的借款费用）构成。一般计入当期费用。（二）在固定资产使用过程中发生的修理费，应当按照固定资产的受益对象，借记“制造费用” 管理费用”等科目。 固定资产的大修理支出，借记“长期待摊费用”科目。没有涉及。（三）对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记“在建工程”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则在建工程为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用，在固定资产到达预定可使用状态前预定可使用状态前，按规定资本化。与资产支出数挂钩，计算复杂。在建工程在竣工决算前竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则工程物资五、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的，计入营业外收支。“待处理财产损溢 ”处理。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则无形资产未明确规定。（二）自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配， 其中属于土地使用权的部分，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请注册过程中的实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。相关研发费用，于发生时计入当期管理费用。（四）开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则无形资产无形资产摊销计入“管理费用”科目。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则累计摊销摊销无形资产价值时，借记“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记本科目“无形资产无形资产”。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销， 应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用” 、 “管理费用”等科目，贷记本科目“累计摊销累计摊销”。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则长期待摊费用一、本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。一、本科目核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、 固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。 筹建期间发生的费用，在“长期待摊费用”中核算，在开始生产经营的当月计入当期损益。不包括开办费，直接计入当期损益。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则短期借款（三）应付票据到期，如小企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。发生的短期借款利息应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。（二）在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。不要求在资产负债表日计提利息。 应收票据未涉及。（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，贷“应收票据”银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应付账款三、小企业如有确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，应转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积”科目。小企业确实无法偿付的应付账款，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应付职工薪酬未涉及非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿。第四十九条第四十九条应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应交税费1.小企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时，借记借记“管理费用管理费用”科科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。1小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费） 。 三、小企业因多计等原因退回的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。小企业因多计等原因退回的消费税、营业税等，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”等科目;属于增值税的，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。（十）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税） 、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷贷记记“营业外收入营业外收入”科目科目。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则资本公积二、本科目应当设置以下明细科目:（一）资本溢价;（二）接受捐赠非现金资产准备;（三）外币资本折算差额;（四）其他资本公积。一、 本科目核算小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。 只包括资本溢价。未涉及。小企业的资本公积不得用于弥补不得用于弥补亏损。亏损。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则盈余公积二、本科目应当设置以下明细科目:（一）法定盈余公积;（二）任意盈余公积;（三）法定公益金。一、本科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则商品销售收入确认小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足： 1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流本企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。根据销售方式和结算方式规定了7种收入确认的时点。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则主营业务收入销售退回应当分别情况处理:1.未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。 2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售） ，按照应冲减销售商品收入的金额，借记本科目，按照实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款” “应收账款”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。 对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“5801 以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则营业外收入一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。一、本科目核算小企业实现的各项营业外收入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项、已作坏账已作坏账损失处理后又收回的应收款项损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则其他业务成本一、本科目核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。相关的税金和附加。一、 本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则营业税金及附加一、本科目核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。一、本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、矿产资源补偿费、排污费等相关税费排污费等相关税费。 管理费用城镇土地使用税、房产税、车船税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税印花税、矿产资源补偿费、存货盘矿产资源补偿费、存货盘盈盘亏、存货跌价准备等盈盘亏、存货跌价准备等。 “营业税金及附加”“营业外收入”“营业外支出”新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则财务费用一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入） 、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 小企业发生的汇兑收益，在小企业发生的汇兑收益，在“营营业外收入业外收入”科目核算，不在本科科目核算，不在本科目核算。目核算。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则营业外支出一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。一、本科目核算小企业发生的各项营业外支出。包括：存货的盘亏、毁损、存货的盘亏、毁损、报废损失，报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则所得税费用四、小企业收到因多计等原因而退还的所得税，应在实际收到退还的所得税时，冲减收到当期的冲减收到当期的所得税费用。所得税费用。小企业按照规定实行企业所得税先征后返的， 实际收到返还的企业所得税，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。 小企业会计准则科目衔接小企业会计准则科目衔接执行执行小企业会计准则小企业会计准则的新旧转换方法的新旧转换方法第一，所有执行本准则的小企业从第一，所有执行本准则的小企业从2013年年1月月1日，按照本准则的规定，对照日，按照本准则的规定，对照小企业会小企业会计制度与计制度与会计科目对照表会计科目对照表，将企业各个会计科目的余额结转至本准，将企业各个会计科目的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。则所规定会计科目的会计账户之中即可。第二，如果小企业执行第二，如果小企业执行工业企业会计制度工业企业会计制度等其他会计制度，也应当按照上述原则，等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。做好新旧转换工作。第三，第三，2013年年1月月1日之前，提前执行本准则日之前，提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。工作。新旧衔接新旧衔接新旧衔接的步骤新旧衔接的步骤第一，根据第一，根据小企业会计准则小企业会计准则制定企业会计制定企业会计政策，并经公司最高权力机构批准政策，并经公司最高权力机构批准第二，取得第二，取得2012年年12月月31日的日的“资产负债表资产负债表”（原制度）（原制度）新旧衔接新旧衔接新旧衔接的步骤新旧衔接的步骤第三，编制第三，编制“新旧科目余额转换表新旧科目余额转换表”，并试算平衡，并试算平衡直接结转法：大部分科目如此直接结转法：大部分科目如此个别项目需要个别项目需要“重分类重分类”现金现金库存现金库存现金待摊费用待摊费用预付账款预付账款预提费用预提费用应付利息应付利息其他应交款其他应交款应交税费应交税费应付职工福利费应付职工福利费应付职工薪酬应付职工薪酬低值易耗品低值易耗品周转材料周转材料资本公积资本公积新旧衔接新旧衔接新旧衔接的步骤新旧衔接的步骤第三，编制第三，编制“新旧科目余额转换表新旧科目余额转换表”，并试算，并试算平衡平衡极个别项目还需要极个别项目还需要“追溯调整追溯调整”短期投资短期投资 跌价准备跌价准备坏账准备坏账准备存货跌价准备存货跌价准备待转资产价值待转资产价值新旧衔接新旧衔接新旧衔接的步骤新旧衔接的步骤第四，根据第四，根据“新旧科目余额转换表新旧科目余额转换表”编制编制2013年年1月月1日日“资产负债表资产负债表”（小准则）（小准则）第五，第五，2013年开始，按年开始，按小企业会计准则小企业会计准则进进行账务处理，并编制会计报表行账务处理，并编制会计报表新旧衔接新旧衔接新旧转换应该注意的几个特殊问题新旧转换应该注意的几个特殊问题1、资产减值准备的新旧转换、资产减值准备的新旧转换短期投资跌价准备短期投资跌价准备坏账准备坏账准备存货跌价准备存货跌价准备调整分录如下：调整分录如下：借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 坏账准备坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润新旧衔接新旧衔接新旧转换应该注意的几个特殊问题新旧转换应该注意的几个特殊问题2、待摊费用和预提费用的新旧转换、待摊费用和预提费用的新旧转换方法一：继续使用，直到完毕后停止使用方法一：继续使用，直到完毕后停止使用方法二：继续设置上述两个科目方法二：继续设置上述两个科目财务报表中没有这两个项目，如何列报？财务报表中没有这两个项目，如何列报？新旧衔接新旧衔接新旧转换应该注意的几个特殊问题新旧转换应该注意的几个特殊问题3、资本公积的新旧转换、资本公积的新旧转换接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备外币资本折算差额外币资本折算差额将将”接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备“和和”外币资本折算外币资本折算差额差额“的余额结转到的余额结转到”其他资本公积其他资本公积“明细科目，明细科目，视同资本溢价处理和使用视同资本溢价处理和使用小企业会计准则小企业会计准则规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价）规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），即小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份，即小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，明确规定资本公积不得弥补亏损额的部分，明确规定资本公积不得弥补亏损。 （第五十五条）（第五十五条）新旧衔接新旧衔接新联谊事务所集团新联谊事务所集团 谢谢大家！